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黄南藏族自治州会计继续教育网：出口退税中进项税转出的处理

来源：高顿网校 2014-06-30

高顿网校友情提示，*7黄南藏族自治州会计继续教育网上总结信息出口退税中进项税转出的处理等内容公布如下：
　　按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。

　　【例】A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　1700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销商品应纳税额） 900

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　　　　　　900

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　800

　　从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。

　　与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。

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