高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

阿克苏会计继续教育网：政府借款、乱收费和专项资金的处理

来源：高顿网校 2014-06-30

高顿网校友情提示，*7阿克苏会计继续教育网上总结信息政府借款、乱收费和专项资金的处理等内容公布如下：

　　财税[2009]87号文规定，企业取得的2010年12月31日后的专用性财政性资金，只能由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准，才能准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

　　除时限需注意外，如果是从县级以上到省（自治区、直辖市）级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，也不能在缴纳企业所得税前扣除，除非财政部、国家税务总局另有规定。

　　因此，从以上规定来看，财税[2009]87号文比财税[2008]151号文的规定对企业来讲更有可操作性和可行性，即企业取得的专用性财政资金计入不征税收入的条件放宽，并且可以免征企业所得税。

　　案例分析

　　假设某企业发生5种与财政性资金有关的如下业务，则该企业相关税务处理可按照如下方式进行。

　　企业发生的5种与财政性资金有关业务为：

　　1、从地方政府借款800万元，需要按期付息，并在5年后还本；

　　2、企业取得了属于三废资源综合利用900万元增值税退税款；

　　3、地方某职能部门要求企业支付50万元“集资修路费”，依据是县政府的文件；

　　4、取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金400万元；

　　5、取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。

　　政府借款不属于应税收入

　　财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，均应计入企业当年收入总额。

　　其中，国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本的直接投资。而“资金使用后归还本金”要求应该是地方政府的行为。如果对是否支付利息不作明确，只要求本金一定归还，则属于借款行为。

　　因此，这种行为与收入无关，不计入企业所得税的应税收入额，增值税退税应计入应纳税所得额。

　　财税[2008]151号强调，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业取得的各类财政性资金，除投资和借款以外，均应计入企业当年收入总额。

　　据此，该企业取得的三废资源综合利用900万元增值税退税款，应计入应纳税所得额；取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财政支持资金400万元，也应计入应纳税所得额。

　　“乱收费”项目不得税前扣除

　　财税[2008]151号指出，企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政和价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。

　　很明显，该企业支付给地方某职能部门的50万元“集资修路费”，依据是县政府的文件，不属上述审批权限规定的范畴，而属于“乱收费”项目，所以不能在企业所得税税前扣除。

　　而事业单位因提供服务收取的经营服务性收费，不属于行政事业性收费，不受此项审批权限约束，可以在税前扣除。

　　经批准的专项资金可视为不征税收入

　　财税[2008]151号要求，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。

　　据此，该企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的300万元财政性资金应作为不征税收入，在计算应纳税所得额时可以从收入总额中扣除。

　　需注意的是，这项规定是依据政府委托企业代办某些公益事业的款项需有专门的用途而出现的。同时，应满足如下2个条件：

　　一是这类收入必须用于国务院财政、税务主管部门规定的专项用途，不能混作他用；

　　二是批准级别是国务院，由地方政府委托代行职能的专项资金不得作为不征税收入，而应视为应税收入。

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐