宿州会计兼职网：中小会计师事务所审计证据质量控制研究

　　例如，某公司是一家广告公司，在审计的时候发现该公司的收入小于成本，审计人员应在怀疑存在重大错报风险的科目上进行实质性测试程序工作。通过对收入及成本一笔笔发生的经济业务进行排查，发现该企业的收入与成本的发票均是正规发票，对大额发生也获取了原始凭据复印件；与该企业财务人员进行沟通了解，企业财务人员确认存在收入小于成本的情况，并说明了原因是企业处在发展初期，对业务的掌握程度不熟练，同时经济效益不景气。该审计业务经过以上的审计程序，审计人员还需要把全部收入与成本的发生都获取完整的资料作为审计证据，来证明收入与成本的真实性吗？不需要的。审计人员取得的原始凭证只要进行了必要的筛选，确认了审计证据的有用性，能说明收集的审计证据与审计目标、审计事项相关程度高，审计证据就有了较强的证明力。

　　（三）运用适当的审计程序和方法， 确保审计证据的真实可靠

　　在审计取证的全过程， 审计人员应始终严格按照审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性的要求， 运用适当的审计程序和方法， 有效控制审计证据的质量。当审计证据能够真实反映实际情况并能供审计人员作为得出审计结论的依据时，审计证据就具备了可靠性。要使审计证据可靠，审计证据就必须能够反映其所拟反映或理当反映的交易或其他事项。审计证据如果不能达到这一要求，就可能带来审计风险。

　　在审计取证过程中应注意几个问题：一是做到审计证据能客观真实地反映审计事实， 审计人员应当收集能够证明审计事项的原始资料、有关文件和实物等；不能或者不宜取得原始资料、有关文件和实物的， 可以采取文字记录、摘录、复印、拍照、转储、下载等方式取得审计证据。二是审计人员在收集审计证据时可以借鉴法律证据严密的取证要求， 在审计手段范围内， 尽量完善审计证据要素， 做到证据语言文字明晰、清楚、准确， 签名、盖章齐全，证据审计文书规范等。三是区别不同的审计事项确定样本量的大小， 使审计证据的数量满足被审计事项的要求。四是审计人员取得审计证据的程序和手续必须合法。五是通过计算机审计的辅助功能， 改进传统的审计手段和查账方法， 提高审计取证的效率和精确度， 使审计过程更加程序化、规范化、科学化， 也使审计取证更为科学严谨。

　　（四）及时获取规范有效的取证材料，对审计证据进行评价和选择

　　为了及时地收集到全面的审计证据，审计人员往往需要在了解被审计单位基本情况的基础上就审计过程做出相应的规划，然后按计划来执行审计程序。确定审计取证的a1时间，以便保证所取得的证据与审计目标最相关，质量*6，这就需要考虑取证目标、取证对象的特点，以及所采用的取证方法等因素。例如要证实应收款期末余额的真实存在性，向债务人发函询证是一种极为有效的取证方法。由于从制作询证函、发送询证函，到收到对方的回函需要一定的时间，因此，为保证能够在现场审计结束以前收到询证回函，并给采取替代审计手续留有一定的时间，发函询证的时间应尽可能提前。

　　审计人员需要通过科学的整理和加工，把零散的、孤立的、无序的审计证据变成有序的、系统化的、彼此联系的证据，并对收集的审计证据进行评价和选择。对经过鉴定的证据还必须加以综合，也就是说对相关证据从总体上加以归纳、分析、整理，使其条理化。下面以审计实例来说明怎样对审计证据进行评价和选择。

　　在对某单位应交税费审计中发现，企业营业税计算中先扣除10万元的技术开发费，通过和企业财务人员的交流，取得口头证据，即这是某公司给该单位提供的企业办公管理信息系统及门户网站建设的技术开发，是免营业税的。审计人员必须取得该单位提供的技术合同登记表及技术合同，并在检查确认合同的真实性后予以确认应交税费——应交营业税项目，出具审计报告。

　　（五）提高审计人员的综合素质，加快审计复合型人才的培养

　　审计证据的质量能否控制在很大程度上取决于执行审计业务人员的素质，随着新企业会计准则和中国注册会计师执业准则体系的颁布实施，对取证的审计人员提出了更高的要求。如我国传统的历史成本计量模式下，企业资产或负债按取得时的原始成本计量，审计人员在审计过程中有固定的、确定的原始资料可循，从而可采取固定的审计程序，而公允价值作为一种计量基础，它所衡量的价值随市场的波动而上下波动，且极易受交易双方意愿的影响，有的还不存在活跃的市场，需依靠相关的判断、评价确定。因此，提高审计人员的素质是审计证据质量控制的重要环节。计算机的广泛应用使审计人员需要不断更新知识，不仅需要会计、财务、审计、工程技术知识和技能，熟悉审计法规及其他审计规范准则，还须掌握一定的计算机数据处理知识，掌握系统分析设计和电算化系统评审技术、电算化审计软件的开发使用和维护技术。为此中小会计师事务所可采取的措施有：一是鼓励审计人员自学和参加各种业务知识培训， 让审计人员及时更新和补充新知识，掌握新技能，熟悉*7的法律、法规和制度， 从而提高审计取证的能力， 提高审计证据的质量。二是对现有审计人员在计算机、会计电算化系统的控制及计算机审计技术等方面加以培训，培养面向未来的复合型审计人才。

　　综上所述，中小会计师事务所对审计证据质量的提高需要常抓不懈，持之以恒。随着审计事业的发展，对审计证据质量控制的内容需要不断地完善和改进，降低审计风险， 提高服务的质量和水平。●

　　【参考文献】

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