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三明会计再教育网：用“倒推法”堵住农产品收购发票虚开漏洞

来源：高顿网校 2014-07-17

高顿网校友情提示，*7三明会计再教育网上公布相关用“倒推法”堵住农产品收购发票虚开漏洞等内容总结如下：
　　“这招厉害，今后企业购进的每粒粮食都处在了监控之下。”近日，河南省漯河市某面粉公司财务主管老王这样对记者说。最近漯河市国税局利用“倒推法”推出面粉加工行业增值税管理办法，税收管理员据此评估出老王的公司上月少缴增值税27万元。

　　据了解，这一颇具效力的“办法”，只是漯河市国税局系列农产品加工行业税收管理办法中的一个，通过这办法，该局探索出一条农产品加工业税收管理新途径，有效地解决了农产品加工业“进销货两头虚”的难题，一定程度上堵塞了税收流失漏洞。

　　收购发票成为逃税工具

　　“这是现实逼出来的征管探索。”

　　漯河市国税局局长陈红卫直言。据介绍，漯河是全国食品名城，近年来农产品加工业发展迅速，已成为当地的支柱产业。2007年，该行业有增值税一般纳税人212户，占全市一般纳税人总户数的24%；缴纳增值税4.78亿元，占全市增值税收入的37%。然而，由于按规定一般纳税人购进农业生产者销售的自产农产品时，可领取农产品收购发票，自行开具收购价款和数量，凭票上注明价款和规定扣除率计算进项税额，自行抵扣税款。因为缺乏有效约束，农产品加工企业虚开农产品收购发票现象普遍，成为管理中的一大难题。

　　陈红卫说，虚开农产品收购发票，主要是多开发票或发票金额，以达到多抵扣进项税、少缴或不缴增值税的目的。为此，有的企业把从小规模纳税人处购买的农产品也开具收购发票，虚增进项税。同时虚增成本费用，把运输费等也纳入收购发票开具范围，减少利润，偷逃所得税。有的企业还采取推迟销售收入实现时间、隐瞒销售收入等手段逃税。还有些企业“以销控进”开具农产品收购发票，销量多则多开，销量少则少开，使农产品收购发票成了他们缴税的“调节器”。

　　既虚开虚抵进项，又虚开销项，农产品加工业收购环节和销售环节存在的问题，导致该行业税收流失严重。

　　从产能监控入手堵“进销项两头虚”

　　为尽快解决这个难题，漯河市国税局去年集中力量进行了调研讨论，认为农产品加工业中虽细分行业很多，但有一个共同特点，就是每个企业的产能、投入产出率一定时期内均相对稳定。“如果从这两方面入手，分类建立农产品加工业产能监控体系、投入产出率分析体系，应能有效堵塞该行业进销项两头虚的漏洞”。

　　于是，漯河市国税局的干部深入企业，掌握各类农产品加工企业的工艺流程、生产经营等特点，了解各类代表性企业的仓储能力、库存、单位电耗等情况。在此基础上，严密监控企业产能，进而建立投入产出关系，测算企业的农产品购进数量和销售数量，再与企业的申报数据进行比对。为确保稳妥，他们采取先易后难、试点运行、成熟推广的步骤。

　　在当地农产品加工业中占有相当份额的面粉加工业首当其冲。经过实地查验，该局了解到，面粉加工业电耗和面粉、麸皮投入产出率均相对稳定，决定根据电耗监控产能，以投入产出率分析进销项，制定出《面粉加工行业增值税管理办法》。据此，税收管理员可利用加工小麦单位电耗定额，测算某一时期内实际产能。并根据分析期内产能和实际监控确定的投入产出率，测算其分析期面粉产量，再结合面粉库存、销量、售价，测算面粉实际产销量和收入，与企业申报信息对比，分析是否有问题。

　　另外，锯材加工业在漯河市临颍县很兴盛，2006年一般纳税人有48户，销售收入4.43亿元，但税负偏低。面对堆积如山的木材，税务人员感到无从下手。通过调研，他们了解到该行业产品须进行一周“炕”烧加工，于是该局提出实行出炕环节报验制度，以销控进，并制定《锯材加工行业增值税管理办法》。办法要求对全部炕房数量及容量实地调查，登记造册，统一编号；至少半年开展一次原木、在产板材、成品板材存货盘点。在掌握企业当期产能基础上，测算其投入产出率，评估其是否存在虚开虚抵现象。

　　产能监控成效显著

　　最近，漯河市源汇区国税局税收管理员小韩看完新推出的《面粉加工行业增值税管理办法》后，兴奋地说：“赶紧评估那户面粉厂。”该企业长期低零申报，但他一直没找到其逃税证据。

　　在按办法对这家企业评估分析后，小韩带着一组数据找到企业财务负责人老王——“你厂加工小麦电耗每百公斤5.12千瓦时，本月生产耗电552985千瓦时，加工小麦10800吨；面粉加工投入产出率76%，本月产面粉8208吨；加上期初库存400吨，减期末库存360吨，本月销售面粉8248吨，价款1478.78万元，但是仅申报销售收入1200万元。另外，你们厂期末库存小麦3500吨，加本月生产耗用10800吨，减期初库存小麦3800吨，本月购进小麦应是10500吨，而收购发票开具的是10658吨。”

　　面对确凿证据，老王承认由于面粉销售后对方未要发票，未及时作销售处理；收购发票方面，由于从国有粮食企业和小规模纳税人处购进小麦均未取得发票，为减少抵扣损失就开具农产品收购发票进行了抵扣。

　　在小韩辅导下，老王及时做了账务调整，计提销项税36万元，转出进项税3.11万元，当月实现增值税27万元，扭转了该企业长期低零申报的局面。据了解，在《面粉加工业增值税管理办法》实行当月，全市就评估入库税款及转出进项税金105.54万元，入库税款192万元，增收112.5%。而根据新办法，锯材加工业的增值税收入也大幅增加。2007年临颍锯材加工业一般纳税人实现销售收入4.48亿元，缴纳增值税1384万元，平均税负3.09%，分别比2005年增长180%、470%和1.57个百分点。

　　据了解，该市针对小食品加工行业、发制品加工行业等的增值税管理办法也已出台，这将推动当地的农产品加工业税收管理逐步规范化、精细化。

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