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文山壮族苗族自治州初级会计职称考试网：如何认定预计负债和存货跌价准备？

来源：高顿网校 2014-07-23

高顿网校友情提示，*7文山壮族苗族自治州初级会计职称考试网上公布相关如何认定预计负债和存货跌价准备等内容总结如下：
　　甲企业2008年签订了一笔销售合同，合同约定生产4台工程机械车，每台售价人民币100万元，每台机械车的成本和毛利如下：*9台成本120万元，毛利－20万元；第二台成本110万元，毛利－10万元；第三台成本80万元，毛利20万元；第四台成本80万元，毛利20万元。4台机械车合计可收入400万元，成本390万元，毛利10万元。

　　截至2008年12月31日，甲企业仅完成了*9台和第二台车的生产，并反映在“存货－产成品”中，其中*9台车亏损20万元，第二台车亏损10万元，第三台和第四台车尚未开始生产。此时是否可判定为亏损合同？是否需要计提预计负债以及存货跌价准备？其实，虽然*9台车和第二台车共亏损30万元，但是由于第三台车和第四台车预计盈利40万元，从销售合同整体看，甲企业共盈利10万元，不符合亏损合同的定义，因此不需要计提预计负债。

　　而截至2008年12月31日，*9台车和第二台车的成本共计230万元，可变现净值为200万元（不考虑销售费用和相关税费），根据《企业会计准则第1号—存货》规定需要计提存货跌价准备30万元。

　　在判断一笔合同是否属于亏损合同时，应当着眼于合同整体，此时需要考虑学习曲线的影响，即合同执行之初由于人员培训、设备磨合等原因导致产品单位成本较高，此后随着工人熟练度提高和设备的有效运转，产品的单位成本会逐渐下降。只要合同总价款高于为履行合同发生的全部成本，就不属于亏损合同，无须计提预计负债。

　　与亏损合同不同，存货跌价准备需要着眼于存货个体，由于上述学习曲线的影响，先生产的产品单位成本较高，超过了可变现净值，此时应当对具体存货个体计提存货跌价准备。

　　上述处理看似矛盾，但实际上都是为了保证资产负债表的公允，是新会计准则资产负债表观的体现。存货是一项资产，计提跌价准备是防止单项资产价值高估。亏损合同确认的是一项负债，不计提预计负债是由于合同整体未满足负债的确认条件，即不构成一项负债。

　　也许有人会提出疑问：合同整体为盈利10万元，如果在2008年度将存货跌价准备30万元确认为一项费用，势必造成未来期间确认40万元的利润，是否意味着利润表反映有失公允？能否将10万元利润平均分摊到4辆车上，在各期间进行确认？但这种处理方法是基于损益表观，将会损害资产负债表的公允，与新会计准则以资产负债表观为核心的理念相悖。

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