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临沧税务实务方法总结：库存商品实务处理新准则

来源： 高顿网校 2014-07-31
        高顿网校友情提示，*7临沧税务实务方法总结相关内容库存商品实务处理新准则总结如下：
　　企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等，应通过“库存商品”科目核算。
　　接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。
　　库存商品的主要账务处理：
　　（1）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不记金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记“库存商品”等科目，贷记“生产成本”等科目。
　　产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，比照“材料成本差异”科目核算。
　　采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。
　　对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用计划成本核算的，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。
　　「例」某企业采用实际成本核算产成品。2007年2月28日，该企业生产的A产成品已验收入库，实际成本为100 000元，账务处理为：
　　借：库存商品——A                      100 000
　　贷：生产成本——A                    100 000
　　如果该企业采用计划成本核算产成品，计划成本为105 000元，则账务处理为：
　　借：库存商品——A                   105 000
　　贷：生产成本                      100 000
　　产品成本差异                    5 000
　　3月5日，该企业将A产品对外销售，收到销货款234 000元（含增值税），增值税税率为17%.做账务处理为：
　　收到款项时：
　　借：银行存款                                234 000
　　贷：主营业务收入                          200 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）     34 000
　　结转销售成本时：（实际成本法）
　　借：主营业务成本        100 000
　　贷：库存商品          100 000
　　在计划成本法下，发出产成品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本，账务处理为：
　　借：主营业务成本           100 000
　　产品成本差异             5 000
　　贷：库存商品             105 000
　　（2）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。
　　购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按委托加工商品的账面余额，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。
　　对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。
　　「例」某商业企业购入商品采用进价核算。2007年4月7日，购入一批商品，进价为500 000元（不含增值税），适用增值税税率为17%.做账务处理为：
　　借：在途物资                          500 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
　　贷：银行存款                         585 000
　　商品验收入库时：
　　借：库存商品                           500 000
　　贷：在途物资                         500 000
　　4月25日，将该批商品对外销售，销售价格为800 000元，增值税税率为17%.做账务处理：
　　收到销售款时：
　　借：银行存款                              936 000
　　贷：主营业务收入                          800 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）    136 000
　　结转销售成本时：
　　借：主营业务成本          500 000
　　贷：库存商品            500 000
　　「例」某商业企业购入商品采用进价核算。该企业委托外单位加工一批商品，商品已加工完毕，商品进价为30 000元。该商业企业收回商品时应做账务处理为：
　　借：库存商品                 30 000
　　贷：委托加工物资           30 000
　　「例」某商业的购入商品采用售价核算。2007年4月16日，购进一批商品，价值为600 000元，适用增值税税率为17%.该批商品销售价格为800 000元。商品已验收入库，该商业企业应做如下账务处理：
　　借：库存商品                           800 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 102 000
　　贷：银行存款                         702 000
　　商品进销差价                     200 000
　　4月20日，将这批商品销售，获得货款800 000元（不含增值税），增值税税率为17%，应做账务处理为：
　　取得货款时：
　　借：银行存款                              936 000
　　贷：主营业务收入                        800 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）  136 000
　　结转销售成本：
　　借：主营业务成本                   600 000
　　商品进销差价                 200 000
　　贷：库存商品                   800 000
　　「例」某商业的购入商品采用售价核算。该企业委托外单位加工一批商品，商品已加工完毕。该商品售价为70 000元，账面余额为50 000.该商业企业收回该商品时应做的账务处理为：
　　借：库存商品                 70 000
　　贷：委托加工物资           50 000
　　商品进销差价           20 000
　　（3）“库存商品”科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
 　　　　
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