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汉中财税实务知识点：库存股实务处理新准则下

来源：高顿网校 2014-08-01

高顿网校友情提示，*7汉中财税实务知识点相关内容库存股实务处理新准则下总结如下：

　　1 库存股的概念

　　按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。

　　简单地说，库存股就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。

　　2 库存股的作用

　　库存股的作用有以下几个方面：

　　（1）可以维持股票的流通性。所谓流通性，简单的说，就是有人买也有人卖，一买一卖之间就构成了流通；所以当公司可以买回自己的股票时，代表市场上的买方增加，相对地，如果有卖方产生，就会增加股票的流通性，同时对卖方而言，也会比较容易卖出股票。

　　（2）可以防止公司被恶意购并。股份有限公司的特性之一，就是用钞票换股票，买得股票越多，代表拥有的投票权越大，所以只要拥有的股票占公司全部股票的比例*5，就等于可以掌控公司的经营；故当有人采取从市场上大量购买该公司的股票来并购一家公司，而不经过合法的步骤去谈判沟通（称之为“恶意购并”），此时这家公司可以藉由库藏股制度买回自己的股票，防止被他人恶意购并。

　　（3）可供公司作为股票选择权及其它权益证券的使用。当公司发行可转换特别股或可转换公司债券等可认购或可转换为普通股的股票时，公司可以利用库存股票来供投资人转换或认购，就不需要再另外发行新股，不但可节省时间，又可节省成本。

　　（4）不让有异议的股东阻挠公司重大决策。当公司作出重大决策时，（例如决议与他公司合并时），面对有异议之股东，公司即可透过买回那些股东的股票来消除争执，使公司运作顺畅。

　　（5）公司可利用库存股制度进行资本结构的调整。所谓资本结构，就是公司资金来源的种类，有些公司只单纯的发行普通股，有些公司基于财务需要或其它市场因素的考虑，还会发行特别股，大部份的特别股具有比普通股较优惠的配股条件，所以当公司的财务状况比较好时，就可以买回当时发行的特别股，以节省股利的支付。

　　3 库存股的核算

　　企业收购、转让或注销的本公司股份金额，通过“库存股”科目核算。本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

　　库存股的主要账务处理：

　　企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理。

　　（1）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　「例」2007年5月16日，某股份公司因业务量缩减，该公司通过收购本公司发行在外的股份的方式减少注册资本500 000元。实际支付金额为600 000元。账务处理为：

　　借：库存股 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　（2）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。

　　将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按奖励库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——股本溢价”科目。

　　「例」2007年10月14日，某企业为奖励本企业职工，向外收购本企业发行的股份金额为800 000元，实际支付金额为1 000 000元。10月20日，将回购的股份全部奖励给本企业职工，并收到职工交来的现金300 000元，已存入银行。账务处理为：

　　回购股份时：

　　借：库存股 1 000 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　把股份奖励给职工时：

　　借：银行存款 300 000

　　资本公积——其他资本公积 800 000

　　贷：库存股 1 000 000

　　资本公积——股本溢价 100 000

　　（3）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（4）转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　（5）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　「例」2007年11月，某股份公司将所持库存股转让，实际收到的金额为500 000元，所转让的库存股账面余额为400 000元。账务处理为：

　　借：银行存款 500 000

　　贷：库存股 400 000

　　资本公积——股本溢价 100 000

　　如果实际收到的转让金额为350 000元，“资本公积——股本溢价”科目为贷方余额30 000元。账务处理为：

　　借：银行存款 350 000

　　资本公积——股本溢价 30 000

　　盈余公积 20 000

　　贷：库存股 400 000

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