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中卫财税实务知识点：代销商品实务处理新准则

来源： 高顿网校 2014-08-01
        高顿网校友情提示，*7中卫财税实务知识点相关内容代销商品实务处理新准则总结如下：
　　代销商品收入的确认应分别按代销方式进行：
　　（1）视同买断代销。视同买断，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销商品的货款，实际售价可以由委托方自定，实际售价和协议价之间的差额归委托方所有的一种代销方式。由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时不确认收入，受托方也不作为购进业务处理。受托方将商品售出后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开据代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
　　（2）收取手续费代销。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。
　　「例」甲企业委托乙企业销售商品，成本8 000元，协议价为不含增值税额10 000元。甲、乙企业均为一般纳税人，增值税率为17％。甲企业收到乙企业开来的代销清单时并开具增值税发票，发票注明：售价10 000元，增值税1 700元。乙企业实际销售时开具增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。
　　甲企业（委托方）
　　甲企业将商品交给乙企业时：
　　借：发出商品　           8 000
　　贷：库存商品　　　     8 000
　　甲企业收到代销清单时：
　　借：应收账款——乙企业                     11 700
　　贷：主营业务收入                           10 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）      1 700
　　同时结转成本：
　　借：主营业务成本 　　8 000
　　贷：发出商品 　  　8 000
　　收到货款时：
　　借：银行存款              11 700
　　贷：应收账款——乙企业  11 700
　　乙企业（受托方）
　　收到商品时：
　　借：受托代销商品         10 000
　　贷：代销商品款         10 000
　　实际销售时：
　　借：银行存款                                14 040
　　贷：主营业务收入                          12 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）     2 040
　　同时：
　　借：主营业务成本                10 000
　　贷：受托代销商品              10 000
　　借：代销商品款                       10 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）  1 700
　　贷：应付账款——甲企业              11 700
　　支付货款时：
　　借：应付账款                        11 700
　　贷：银行存款                      11 700
　　「例」承上例，假定代销合同规定，乙企业按10 000元价格销售给顾客，甲企业按售价10％，向乙企业支付手续费。甲企业收到乙企业代销清单时，开具增值税发票证明，售价为10 000元，增值税1 700元。乙企业对外销售开具相同金额增值税发票。
　　甲企业（委托方）
　　将商品交付乙企业时：
　　借：发出商品             8 000
　　贷：库存商品           8 000
　　收到代销清单时：
　　借：应收账款——乙企业                  11 700
　　贷：主营业务收入                    10 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）   1 700
　　同时，结转成本：
　　借：主营业务成本　   8 000
　　贷：发出商品       8 000
　　计算代销手续费：
　　借：销售费用  （10 000×10％）1 000
　　贷：应收账款——乙企业      1 000
　　收到货款：
　　借：银行存款           10 700
　　贷：应收账款——乙企业（ 11 700－1 000）10 700
　　乙企业（受托方）
　　收到商品：
　　借：受托代销商品        10 000
　　贷：代销商品款         10 000
　　实际销售时：
　　借：银行存款            11 700
　　贷：应付账款——甲企业   10 000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
　　同时：
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）  1 700
　　贷：应付账款——甲企业                1 700
　　借：代销商品款              10 000
　　贷：受托代销商品          10 000
　　支付货款并计算手续费：
　　借：应付账款——甲企业 （10 000＋1 700）11 700
　　贷：银行存款 （11 700－10 000×10％）  10 700
　　主营业务收入　                    　1 000
 　　　　
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