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汉中会计实务汇总：视同销售会计处理有不同

来源：高顿网校 2014-08-14

高顿网校友情提示，*7汉中会计实务汇总相关内容视同销售会计处理有不同总结如下：

　　会计制度与税法对收入、费用等规范的口径不一致，造成了视同销售情况下的经济业务出现不同的会计处理。

　　视同销售：不作为收入的会计处理

　　企业将自产、委托加工的货物应用于正常销售以外的其他方面，应在移送货物时，根据货物公允价值计算销项税额，在会计上应确认应交增值税，期末进行纳税调整。

　　企业将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的，像将库存商品移送基本建设工程、职工食堂等，并不改变移送会计主体，只是将企业的资产通过移送转换为另一类资产。

　　但税法规定应按视同销售处理，计算应纳流转税及所得税。因此，企业在移送货物时，根据货物公允价值（通常为销售市价价）计算销项税额，在会计处理上应确认应交增值税（销项税额），期末，在企业缴纳所得税时进行纳税调整，计算缴纳企业所得税。

　　其具体会计处理方法为，将自产、委托加工货物用于不动产在建工程，会计上对此不作销售处理，直接按成本转账，即借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目、“库存商品”科目等。

　　【例】某企业将自产甲产品20台，用于本企业不动产基本建设工程，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台。根据以上资料，会计分录如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50200

　　贷：库存商品——甲产品　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）（3000×20×17％） 10200

　　上述会计处理基于以下原因：

　　*9，企业非生产环节领用自产商品不属于两个会计主体之间的利益交换，会计主体内部资产的移送属于内部事项。但税法把这些事项还原为两项业务：一是销售业务，要计算销项税额；二是购买业务，增值税构成基本建设工程成本。

　　第二，尽管视同销售情况下税法作为收入处理，但不符合会计准则确认收入的标准。上述商品移送活动不产生经济利益流入，主要风险和报酬也没有转移到另一个会计主体。因此，会计准则规范要求，上述商品移送活动不作收入处理，直接结转库存商品成本。

　　视同销售：作为收入的会计处理

　　会计核算应将自产或外购货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活动作为销售处理。

　　自产或外购货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东，税法与会计均视同销售处理，即企业应纳的流转税、所得税要视同销售加以计算，会计上也应确认收入。

　　【例】某企业将自产甲产品100台，作为福利发放给本企业基本车间一线工人，该产品单位完工成本是2000元／台，售价为3000元／台，增值税税率为17％。根据以上资料，企业做会计分录如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　351000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　351000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　351000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　300000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）51000

　　结转成本：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　200000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　200000

　　税法与会计准则之所以将上述商品移送活动确认收入，其主要原因有两个方面：物品的移送会计主体不同：《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）明确指出，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入”。也就是说，企业将资产移送过程中，移送人与被移送人是两个不同的会计主体，二者之间因移送发生经济利益交换，应视作销售处理。这两个会计主体一是企业自身，另一个是职工个人或其他单位法人，甚至是其他自然人。上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质，变相存在销售业务。

　　符合收入的确认标准：会计上收入确认的原则，即收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业，如馈赠、赞助、奖励、分配给股东等。虽然没有直接流入现金，但已经减少负债。

　　如将物品用于职工福利、分配给股东等，相应减少应付职工薪酬或应付股利等。其他活动，像馈赠、赞助、捐赠或投资等，虽然没有直接取得现金或减少负债，但由于该活动能够提升企业形象，促进商品销售，增加潜在盈利能力，我们仍然认为符合收入确认标准，应及时确认收入。

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