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山南会计实务汇总：长期借款的会计核算

来源：高顿网校 2014-08-14

高顿网校友情提示，*7山南会计实务汇总相关内容长期借款的会计核算总结如下：

　　长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。

　　1.取得借款

　　借：银行存款

　　长期借款——利息调整

　　贷：长期借款——本金

　　注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。

　　2.期末计息

　　借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）①

　　贷：应付利息（本金×合同利率）②

　　长期借款——利息调整（倒挤）③＝①－②

　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。

　　3.偿还本金

　　借：长期借款——本金①

　　财务费用等④

　　贷：银行存款②

　　长期借款——利息调整③

　　【例】某企业为建造一幢厂房，于2009年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2010年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2010年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

　　该企业有关账务处理如下：

　　（1）2009年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 1 500 000

　　贷：长期借款——××银行——本金　1 500 000

　　（2）2009年初，支付工程款时：

　　借：在建工程——××厂房　　　　　　900 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　900 000

　　（3）2009年12月31日，计算2009年应计入工程成本的利息费用时：

　　借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元）

　　借：在建工程——××厂房　　　　　　 135 000

　　贷：应付利息——××银行　　　　　　 135 000

　　（4）2009年12月31日，支付借款利息时：

　　借：应付利息——××银行　　　　　　135 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　135 000

　　（5）2010年初，支付工程款时：

　　借：在建工程——××厂房　　　　　　 600 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　600 000

　　（6）2010年8月31日，工程达到预定可使用状态时：

　　该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）

　　借：在建工程——××厂房　　　　　　90 000

　　贷：应付利息——××银行　　　　　　 90 000

　　同时：

　　借：固定资产——××厂房　　　　　　1 725 000

　　贷：在建工程——××厂房　　　　　　1 725 000

　　（7）2010年12月31日，计算2010年9月至12月的利息费用时：

　　应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元）

　　借：财务费用——××借款　　　　　　　 45 000

　　贷：应付利息——××银行　　　　　　　 45 000

　　（8）2010年12月31日，支付利息时：

　　借：应付利息——××银行　　　　　　　 135 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 135 000

　　（9）2011年1月1日，到期还本时：

　　借：长期借款——××银行——本金　　　 1 500 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 500 000

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