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朝阳会计实务要点：房地产企业纳税业务的核算(七)

来源：高顿网校 2014-08-22

高顿网校友情提示，*7朝阳会计实务要点相关内容房地产企业纳税业务的核算(七)总结如下：

　　理

　　年度亏损要经过税务机关调整，最终形成计税亏损，一般情况下，这部分亏损均可以在以后年度得到弥补，应按相应计算的可抵扣所得税，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。

　　房地产企业应及时聘请税务师事务所做好纳税认定，特别是本年亏损的公司，确保此亏损金额可用以后年度盈利弥补，并作为计算递延所得税资产的依据。

　　【例8—9】中联房地产公司2007年亏损500万元，其中发生管理费用100万元，销售费用300万元，营业外收入50万元，营业外支出150万元。本年度需调整事项如下：招待费总计50万元，按规定20万元不得税前扣除。上述事项均已经税务部门或税务师事务所审核确认。

　　注：此种情况由于平常无预交所得税，只在期末时处理。

　　(1)计算应交所得税。

　　应纳所得额＝-500＋20＝-480(万元)

　　应交所得税＝0

　　(2)计算2007年度递延所得税资产及负债增加额。

　　注：前提是上述亏损在以后年度能够得到弥补，且有税务审计报告，则：

　　本期递延所得税资产增加额＝480×25％＝120(万元)

　　本期递延所得税负债增加额＝0

　　(3)确认所得税费用。

　　所得税费用＝应交所得税＋递延所得税负债本期增加额－递延所得税资产本期增加额

　　＝0＋0－120＝-120(万元)

　　(4)账务处理。

　　借：递延所得税资产 1200000

　　贷：所得税费用 1200000

　　2．预收房款的所得税处理

　　预收房款时，房地产企业应按预收房款计算的计税毛利额扣除预缴的营业税和土地增值税后的净额，相应计算企业所得税金额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。

　　【例8-10】中联房地产公司2007年亏损500万元，其中发生管理费用100万元，销售费用300万元，营业外收入50万元，营业外支出150万元。本年度累计已预缴所得税50万元。递延所得税资产期初数及递延所得税负债期初数为0。

　　本年度需调整事项如下：

　　(1)企业比税法规定多提坏账准备30万元。

　　(2)本年新增预收账款5000万元(注：新增预收账款是指本期贷方累计发生额减去本期借方累计发生额，即净发生额，如为负数则前面加“-”号)，按规定的2000利润率并扣除营业税金(6．55％，其中营业税及城建税和教育费附加5．55％，土地增值税1％)合并在当期利润中预缴了所得税(缴纳的营业税金发生时，借记“应交税费”，贷记“银行存款”，待结转收入时，再结转入“营业税金及附加”)。

　　(3)招待费总计50万元，按规定20万元不得税前扣除。

　　(4)期末对存货计提了60万元的存货跌价准备。

　　会计处理如下：

　　(1)平时预交所得税。

　　借：应交税费——应交所得税 500000

　　贷：银行存款 500000

　　(2)期末会计处理。

　　1)计算2007年度应交所得税：

　　应纳税所得额＝-500＋30＋(5000×20％－5000×6．55％)＋20＋60

　　＝282．5(万元)

　　应交所得税＝282．5×25％＝70．625(万元)

　　2)计算2007年度递延所得税资产及负债增加额：

　　多计提坏账准备30万元、存货跌价准备6。万元均为可抵扣暂时性差异，预收账款则按照(5000×20％－5000×6．55％)整体作为可抵扣暂时性差异[注：也可只将1000万元(5000×20％)作为可抵扣暂时性差异，而把预缴的税金327．5万元(5000×6．55％)作为应纳税暂时性差异并计算其递延所得税负债]，则：

　　本期递延所得税资产增加额＝可抵扣暂时性差异×25％

　　＝[30＋60＋(5000×20％－5000×6．55％)]×25％

　　＝190．625(万元)

　　本期递延所得税负债增加额＝0

　　3)确认所得税费用。

　　所得税费用＝70．625＋0－190．625＝－120(万元)

　　4)账务处理。

　　借：递延所得税资产 1906250

　　贷：应交税费——应交所得税 706250

　　所得税费用 1200000

　　5)本年补交所得税20．625万元时。

　　借：应交税费——应交所得税 206250

　　贷：银行存款 206250

　　3．预提成本的所得税处理

　　预提成本时，房地产企业应按预提成本相应计算的企业所得税金额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。

　　【例8—11】中联房

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