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深圳会计实务要点：每个会计人员在工作中都必须要知道的(一)

来源：高顿网校 2014-08-22

高顿网校友情提示，*7深圳会计实务要点相关内容每个会计人员在工作中都必须要知道的(一)总结如下：

　　作为一名会计人员，不仅仅是做到数字准确，账实相符，入账及时这此简单的事，而是要知道如何开源节流，降低成本，增加利润，掌握现金流量，提供管理策划参考资料，这样才能成为一个合格的财务管理人员。然而，有很多企业老板恰恰忽视了财会人员在企业中所起的重要作用，宁可到处求人办事，找关系，走后门，却不知道从财务部门下功夫，提高企业的效率。他们往往把大把大把的钞票送到税务局，就是不愿接受会计人员的一些有益的见议。下面，我就财务的一个方面来阐述会计管理的重要作用——税收筹划。就此文与广大同行控讨，如有不妥之处请给予批评与指正，本人一定虚心接受。

　　一、投资前的税收筹划

　　1、组织形式的选择

　　公司制企业——企业所得税——法人投资者股利收入并入应纳税总额按税率补差（个人投资者按红利所得交20%个人所得税）

　　个人独资企业及合伙企业——只征收个人所得税，不征收企业所得税

　　个人公司——企业所得税——投资者个人所得税

　　2、纳税人身份的选择

　　增值税：A、一般纳税人－税率（13%、17%）

　　B、小规模纳税人－税率（6%、4%）

　　平衡公式：销售额*增值率*17%＝销售额*6%

　　增值率＝6%/17%*100%＝35．29%

　　＝4%/13%*100%＝30．77%

　　3、投资方式的选择

　　实物出资－无形资产、不动产投资入股不征税－设备出资视同销售征收增值税－旧设备分别按免税或14%税率减半征收

　　现金无形资产、不动产出资：购进国产设备退增值税

　　符合产业政策技改国产设备40%从上年新增所得税中抵免

　　4、投资地点的选择

　　不同地点享有不同的税收优惠：经济特区、沿海开放城市、沿海经济开发区（24%、15%所得税率）、经济技术开发区

　　西部大开发——鼓励类产业2010年前15%税率，符合条件的外资企业5年内免征所得税、车船使用税、房产税；建设期内免土地使用税。

　　不同地点享有不同的政府优惠：政府诚信、领导更迭、

　　同域区县与区县之间财政留成比例不同

　　地域与地域之间不同

　　二、销售方式的税收筹划

　　以房地产企业为例：甲企业欲销售5000平方米商品房，扣除额为840万元。两种销售方案，一种每平米2000元，一种每平米2100元（忽略契税不计）

　　1、控制房地产的增值率（定价要考虑税负）

　　土地增值20%　　不征税

　　土地增值20%——50%　税率30%

　　土地增值50%——100%　税率40%

　　土地增值100%——200%　税率50%

　　土地增值200%以上　税率60%

　　方案一：增值额160万元，增值率为19。05%，不交增值税，营业税及附加55万元，利润105万元；

　　方案二：增值额210万元，增值率为24。5%，交30%的土地增值税为62。2万元，营业税及附加57。75万元，利润90。25万元。

　　可见方案二虽然定价比方案一高出每平方米100元的价格，而利润却少14。75万元（105－90。25）

　　2、必要时可设立法人销售公司

　　同一企业，假设售价还可卖到每平米2400元，经计算，土地增值率为42。86%，须交土地增值税108万元，营业税及附加66万元，税后净利186万元；假如设立销售子公司，以2000元的价格卖给销售子公司，销售子公司再以2400元的价格卖出，则：

　　总公司： 160万元－营业税及附加55万元＝利润105万元

　　子公司：实际销售利润200万元－营业税及附加11万元－土地增值税56。7万元＝132。3万元

　　利润总额：＝105万元＋132。3万元＝237。3万元

　　增加利润：237。3万元－186万元＝51。3万元

　　3、变房地产售出为投资

　　2003年1月1日起对不动产投资入股后转让股权的行为，不再缴纳营业税

　　甲方5000平方米商品房以每平米2400元价格卖给乙企业，交营业税60万元，附加税6万元

　　甲方与乙企业协商以5000平方米商品房作价1200万元入股乙企业，然后甲方再将股权转让给乙方，可节税66万元。

　　三、财产损失税前扣除的税收筹划

　　例1：某企业于2006年12月初发生一起较为事故，价值28万元的生产用锅炉发生爆炸，该锅炉已计提折旧6万元，即企业实际发生固定资产损失12万元。对此财产损失，鉴于多方原因，当时并未进行处置，直到2007年2月初，才请有关部门对此损失进行鉴定和审核，并报主管税务机关确认和审批。如此一来，2006年就得多交所得税了。

　　例2：某企业于2005年12月，从外地购进生产用材料50万元，由企业自己的运输队进行运输。但在运输途中发生盗窃，损失30万元，当地公安机关出具了相关证明。企业虽然也进行了财产保险，只要凭扣除票据以及公安机关的证明，即可以从保险公司获得赔偿，但有关证明票据却不知去向，因而无法向保险公司索赔。

　　例3：某企业拥有的一项固定资产原价160万元，已经计提折旧70万元，但是由于技术进步发生严重减值，当前市场价值只有10万元左右，即减值了80万元，无论是按会计制度，还是按照税收制度都已经构成实质上的损失。

　　四、企业合并的税收筹划

　　例：甲企业被合并前净资产为100万元，其中流动资产（库存商品）20万元，累计可以税前弥补亏损50万元。乙企业打算兼并甲，预计支付股权80万元给甲企业股东。如果按一般方式合并，乙企业还要支付非股权支付额20万元给甲企业股东，那么非股权支付额占股权账面价值比例为25%（20/80*100%），超过了20%，不符合免税合并的条件。因此，被合并企业甲企业应视为按公允价值转让，处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度亏损的50万元也不得结转到合并企业弥补。

　　五、税收筹划必须重视控讨的几个问题

　　1、正确研究利用税收政策，合法进行避税的筹划

　　A、税收筹划必须在法律允许的范围内

　　B、税收筹划的过程就是对税收政策学习利用的过程

　　C、税收筹划就是对国家税收政策的*4运用

　　2、正确运用国家税收优惠，合理进行税收筹划

　　A、税收优惠政策需要纳税人自己创造并享受

　　B、不知道享受，知道不会享受，享受了没享受足，就太可惜了（如：新办咨询服务业二年减免所得税就有上半年与下半年之分，安排待业人员要符合条件，企业各种财产损失税前列支必须当年申报处理，过期作废）

　　C、符合政策要自己申请去享受，税务机关不会主动找到你的

　　3、正确的会计处理也是合理避税的一个重要方法

　　A、“预提”改“应付”月少交税76*33%＝25。08万元

　　B、存货（库存材料核算）当月收货，未收到发票未付款的，月末估价入账与不入账影响税负

　　C、公司用车由个人购与公司购

　　4、税务筹划要从企业业务流程入手

　　A、业务部门产生税收，财务部门反映缴纳税收

　　B、业务流程与有关税收政策相结合

　　C、税收政策与相适应的税收筹划方法相结合

　　D、税收筹划方法与相应的会计处理技巧相结合

　　E、企业税收筹划＝业务流程＋相关税收政策＋适当筹划方法＋正确会计处理

　　5、正确依法纳税，不被税务机关查出税收问题，也是一种税收筹划技术

　　滞纳金：按日万分之五

　　罚款： 0．5——5倍

　　例：某企业改制，土地由原值2000万元增值为6000万元，无形资产按50年分摊，税务师事务所认为土地增值4000万元没交税，故分摊了不应税前扣除的每年缴税60

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