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石嘴山会计实务重点：一般纳税人主要经济业务的会计操作技巧(四)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7石嘴山会计实务重点相关内容一般纳税人主要经济业务的会计操作技巧(四)总结如下：

　　资金还可以支付一定的贴现利息为代价而将票据背书后向银行或其他金融机构贴现。 1. 不带息应收票据核算

　　不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。一般纳税人企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

　　[例]甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率17%，甲企业做如下账务处理：

　　借：应收账款117000

　　贷：主营业务收入100000

　　应交税费——应交增值税（销项税）17000

　　10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业做如下账务处理：

　　借：应收票据117000

　　贷：应收账款117000

　　3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行，编制会计分录如下：

　　借：银行存款117000

　　贷：应收票据117000

　　如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目：

　　借：应收账款117000

　　贷：应收票据117000

　　2. 带息应收票据核算

　　对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：

　　应收票据利息=应收票据票面金额*利率*期限

　　上式中，利率一般以年利率表示。“期限”指签发日至到期日的时间间隔（有效期）。票据的期限则用月或日表示。在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据的期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率（年利率/12）。票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。

　　例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日[90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14]，同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率/360）。

　　带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

　　[例]某企业2006年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票注明的销售收入为100000元增值税额17000元。收到A公司交来商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

　　收到票据时：

　　借：应收票据117000

　　贷：主营业务收入100000

　　应交税费——应交增值税（销项税）17000

　　年度终了（2006年12月31日）计提票据利息：

　　票据利息=117000*10%*4/12=3900元

　　借：应收票据3900

　　贷：财务费用3900

　　票据到期收回货款：

　　收款金额=117000*（1+10%/12*6）=122850元

　　2007年计提的票据利息=117000*10%*2/12=1950元

　　借：银行存款122850

　　贷：应收票据120900

　　财务费用1950

　　3. 贴现应收票据核算

　　应收票据贴现是指企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的银行承兑汇票向其开户银行申请贴现，以获得资金。票据贴现的有关计算公式如下：

　　票据到期价值=票据面值*（1+年利率*票据到期天数/360）=票据面值*（1+年利率*票据到期月数/12）

　　或对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。

　　贴现息=票据到期价值*贴现率*贴现天数/360

　　贴现天数=贴日至票据到期日实际天数-1

　　贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

　　按照中国人民银行《支付结算办法》的规定，实付贴现金额按到期价值扣除贴现日至汇票到期前一日的利息计算。承兑人在异地的贴现利息的计算应另加3天的划款期限。

　　企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。

　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时（限适用于贴现企业没有终止确认原票据的情形），按商业汇票的票面金额，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，应按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目；银行作逾期贷款处理。

　　[例]2007年5月2日，一般纳税人企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%

　　该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23-1）

　　贴现息=110000*12%*144/360=5280（元）

　　贴现净额=110000-5280=104720元

　　有关会计分录如下：

　　借：银行存款104720

　　财务费用5280

　　贷：应收票据110000

　　4. 应收票据转让核算

　　应收票据的转让是指持票人因偿还前借款等原因，将未到期的商业汇票背书转让给其他单位或者是个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对于票据的到期付款负有连带责任。

　　一般纳税人企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

　　[例]2007年3月1日，甲企业将所持有的乙公司承兑的不带息商业汇票背书转让给丙企业，以换到生产材料，生产材料购入价格为42000元（不含增值税），增值税税率为17%。商业汇票票面金额为50000元。做如下账务处理：

　　借：材料采购42000

　　应交税费——应交增值税（进项税）7140

　　银行存款860 贷：应收票据50000

　　5.1.5应收账款实务操作指南

　　1. 应收账款计价

　　应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。

　　⑴商业折扣

　　其是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减一定数额，此项扣减数通常用百分数来表示，如15%、20%、25%等。扣减后的净额才是实际销售价格。

　　商业折扣是一般纳税人企业最常用的促销手段。一般纳税人企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多，价格越低的促销策略，即“薄利多销”。在商业折扣情况下，一般纳税人企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。由于商业折扣一般在交易发生时即已确定，商业折扣仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买卖任何一方的账上进行反映，所以，商

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