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中卫会计实务重点：一般纳税人主要经济业务的会计操作技巧(五)

来源： 高顿网校 2014-08-25
        高顿网校友情提示，*7中卫会计实务重点相关内容一般纳税人主要经济业务的会计操作技巧(五)总结如下：
　　业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。
　　⑵现金折扣
　　是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。
　　现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30（即10内付款折扣2%，20天内付款折扣1%，30天内付款，则不给折扣，全价付款）。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。
　　① 总价法
　　总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账金额。现金折扣中有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。销售方给予客户的现金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上应当作为财务费用处理。
　　② 净价法
　　净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。这种方法是把客户取得的折扣视为正常现象。认为一般客户都会提前付款，将客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到货款时入账，作为冲减财务费用处理。
　　我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。
　　2. 应收账款核算
　　一般纳税人企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，应该用“应收账款”科目核算。因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。
　　一般纳税人企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税）”科目。
　　收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。
　　代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
　　[例]某一般纳税人企业销售产品一批，价值50000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付运杂费1000元，已办妥委托银行收款手续。做如下账务处理：
　　借：应收账款59500
　　贷：主营业务收入50000
　　应交税费——应交增值税（销项税）8500
　　银行存款1000
　　收到货款和代垫费用时：
　　借：银行存款59500
　　贷：应收账款59500
　　[例]某公司销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为30000元，由于是成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，全额为3000元，销货方应收账款的入账金额为27000元，适用增值税税率为17%，编制会计分录如下：
　　销售产品时：
　　借：应收账款31590
　　贷：主营业务收入27000
　　应交税费——应交增值税（销项税）4590
　　收到货款时：
　　借：银行存款31590
　　贷：应收账款31590
　　[例]某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30，适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录：
　　销售产品时：
　　借：应收账款23400
　　贷：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税）3400
　　如果上述货款在10天内收到，分录如下：
　　借：银行存款22932
　　财务费用468
　　贷：应收账款23400
　　如果上述货款在20天内收到，分录如下：
　　借：银行存款23166
　　财务费用234
　　贷：应收账款23400
　　如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，编制会计分录如下：
　　借：银行存款23400
　　贷：应收账款23400
　　3. 坏账准备核算
　　一般纳税人企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。
　　⑴资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
　　⑵对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作娄坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
　　⑶已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
　　对于已确认并转销的应收款项以后以收回的，一般纳税人企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
　　[例]甲企业2007年估计坏账损失为5000元，账务处理如下： 借：资产减值损失5000
　　贷：坏账准备5000
　　2008年2月10日，有关权力部门确认乙客户的坏账损失为3000元，账务处理如下：
　　借：坏账准备3000
　　贷：应收账款——乙客户3000
　　2008年3月1日，已确认的上述乙客户3000元的应收账款已收回，做账务处理如下：
　　借：应收账款——乙客户3000
　　贷：坏账准备
　　借：银行存款3000
　　贷：应收账款——乙客户3000
　　[例]某一般纳税人企业2007年年初“坏账准备”科目贷方余额为50000元，2007年年末应收账款余额为12000000元，应提取的坏账准备赤60000元；2008年5月发生坏账损失76000元，2008年年末应收账款余额为8000000元，应提的坏账准备为40000元；2009年年末应收账款余额为7000000元，应提取的坏账准备为35000元。（根据有关资料估计坏账准备提取比例为5‰）
　　2007年年末估计的坏账损失为60000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为50000元。计算及编制会计分录如下：
　　本期应计提的坏账准备数额为10000元（60000-50000）
　　借：资产减值准备10000
　　贷：坏账准备10000
　　2008年5月发生坏账损失时：
　　借：坏账准备76000
　　贷：应收账款76000
　　2008年年末估计的坏账损失为40000元，调整前“坏账准备科目借方余额为16000元（60000-76000）。本期应计提的坏账准备数额为56000元（40000+16000）。
　　借：资产减值损失56000
　　贷：坏账准备56000
　　2009年年末估计的坏账损失数额为35000元，调整前“坏账准备”科目贷方余额为40000元。本期应冲销的坏账准备数额为5000元（35000-40000）。
　　借：坏账准备5000
　　贷：资产减值损失5000
　　5.1.6预付账款实务操作指南
　　1. 预付账款
　　预付账款是指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的货款。如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。
　　2. 预付账款核算
　　一般纳税人企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，应通过“预付账款”科目核算。预付款项情况不多的。也可以不设置本科目，将预付款项直接记入“应付账款”科目睥借方。一般纳税人企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。本科目应当按照供应单位进行明细核算。
　　预付账款的主要账务处理：
　　⑴一般纳税人企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税
 　　　　
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