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海东会计实务重点：房地产成本核算(四)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7海东会计实务重点相关内容房地产成本核算(四)总结如下：

　　公寓一批，经过公开招投标，甲施工企业中标承建该工程。甲乙双方合同约定，工程总造价以5000万元包干（设计变更另行办理结算），签订《建设工程施工合同》后，向施工单位预付一定的工程款、备料款。每月根据实际完成的形象进度的80％再扣除部分预付款、甲供材料价款后支付工程款，工程竣工后工程决算办理完毕，除预留5％的质量保证金外全部支付施工单位。按照主管税务机关要求，支付工程款时应代扣施工单位营业税金（附加税费略去不计）。现将相关帐务处理说明如下：

　　〔例１〕该房地产开发企业收到甲施工单位交来的合同履约保证金100万元，存入银行。

　　帐务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　100万元

　　贷：其他应付款――履约保证金　　100万元

　　〔例２〕该房地产开发企业按照合同约定，用银行存款向施工企业支付工程备料款200万元、预付工程进度款300万元。

　　帐务处理为：

　　借：预付账款――施工企业――预付备料款 200万元

　　－－施工企业－－预付工程款 300万元

　　贷：银行存款 500万元

　　〔例3〕房地产开发企业购入钢材一批价款60万元、购入电梯３部价款50万元，钢材和电梯已验收入库。扣除预付款15万元以及电梯质量保证金1.5万元（２年质保期满后退还）后，以银行存款支付93.5万元。

　　帐务处理为：

　　借：原材料――库存材料 60万元

　　原材料――库存设备 50万元

　　贷：预付账款――预付购货款　　　　 15万元

　　其他应付款――质量保证金　　1.5万元

　　银行存款　　　　　　　　 93.5万元

　　〔例４〕该房地产开发企业向施工企业拨付电梯设备实际成本50万元、拨付钢材实际成本60万元，抵作工程备料款。

　　帐务处理为：

　　借：预付账款――施工企业――预付备料款 110万元

　　贷：原材料――库存材料 60万元

　　原材料――库存设备 50万元

　　〔例５〕施工企业月末向房地产开发企业提出“工程价款结算账单”，经监理单位、企业的工程管理部等审核后确认，应付工程结算价款600万元。

　　帐务处理分为：

　　借：生产成本――某项目――建筑安装工程费 600万元

　　贷：应付账款――施工企业――工程款 600万元

　　〔例６〕次月初房地产开发企业按合同约定本次应扣回预付工程款100万元、扣回工程备料款（含价拨的材料设备）80万元，并代扣工程营业税金18万元用银行存款202万元以及200万元的银行承兑汇票支付施工企业。

　　帐务处理为：

　　（１）抵扣工程预付款和备料款

　　借：应付账款――施工企业――工程款　　180万元

　　贷：预付账款――预付工程款――施工企业　100万元

　　预付备料款――施工企业　80万元

　　（２）代扣营业税金

　　借：应付帐款――施工企业――工程款　　18万元

　　贷：应交税费――代扣营业税金　　　18万元

　　（３）实际支付工程进度款

　　借：应付帐款――施工企业――工程款　　　402万元

　　贷：银行存款 202万元

　　应付票据　　　　　　　　　　　　200万元

　　说明：如果开发商不代扣营业税，则施工单位应开具600万元的发票；如果开发商已经代扣营业税，则由开发商向主管税务机关为施工单位代开600万元的发票。

　　〔例７〕以后每月支付工程款与〔例6〕基本相似，其帐务处理就不再赘述。

　　〔例８〕2005年８月，施工单位的工程决算经过开发商委托的造价审核机构的审计，双方确认的工程总造价为5500万元。在这以前，施工单位累计完成施工产值4900万元，甲方已经确认，并进行了帐务处理，即房地产开发企业已计入“生产成本――建筑安装工程费”4900万元，已预付施工单位工程款3920万元，应付施工单位工程款980万元。根据工程决算资料，甲乙双方的财务部门办理了财务结算。除应该预留的工程质量保证金275万元、代扣营业税金47.4万元外，一次性支付施工单位工程款1257.6万元。

　　帐务处理为：

　　借：生产成本――建筑安装工程费　　　600万元

　　应付帐款――施工企业－工程款　　　 980万元

　　贷：其他应付款――质量保证金　　　　275万元

　　应交税费――代扣营业税金　　　　47.4万元

　　银行存款　　　　　　　　　　　　1257.6万元

　　说明：本例中，施工单位开具的发票金额应该是1580万元。

　　配套设施开发成本的核算

　　一、配套设施的种类及其支出归集的原则

　　房地产开发企业开发的配套设施，可以分为如下两类：一类是开发小区内开发不能有偿转让的公共配套

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