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和田会计实务重点：酒店餐饮企业职工薪酬和应收、应付款的核算(二)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7和田会计实务重点相关内容酒店餐饮企业职工薪酬和应收、应付款的核算(二)总结如下：

　　时，再借记“应付职工薪酬”账户；贷记“银行存款”或“库存现金”账户。

　　（四）医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费和住房公积金的核算

　　医疗保险费是指由企业负担的用于职工医疗保险的费用。企业按工资总额的12%交纳，职工按工资总额的2%交纳。

　　养老保险费是指由企业负担的用于职工退休后支付职工退休金的费用。企业按工资总额的3%交纳，职工按工资总额的8%交纳。

　　失业保险费是指由企业负担的用于职工失业的保险费用。企业按照工资总额的7%交纳，职工也按照工资总额的1%交纳。

　　住房公积金是指企业为其在职职工缴存的长期住房储金。企业按工资总额的7%交纳，职工也按工资总额的7%交纳。企业负担的医疗保险费已包含在职工福利费内，因此在计提时只需在“应付职工薪酬”的二级明细账户内进行划转。

　　企业负担的养老保险费、失业保险费等社会保险费和住房公积金在按月计提时，应根据不同的人员分别借记“销售费用”、“管理费用”、“在建工程”等账户；贷记“应付职工薪酬”账户。

　　职工负担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金在发放职工薪酬予以代扣时，已经列入“其他应付款”账户。

　　企业按照规定将医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费交纳给社会保险事业基金结算管理中心；将住房公积金交纳给公积金管理中心时，应借记“应付职工薪酬”、“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户。

　　例：根据前例的资料对社会保险费和住房公积金进行计提和交纳的核算。

　　（1）按工资总额的12%计提医疗保险费，做分录如下：

　　借：应付职工薪酬——职工福利　　　　　7260.00

　　贷：应付职工薪酬——社会保险费　　　　　　　　　7260.00

　　（2）按工资总额的3%、2%和7%分别计提养老保险费，失业保险费和住房公积金，作分录如下：

　　借：销售费用——职工薪酬（54300*12%） 6516.00

　　管理费用——职工薪酬（6200*12%）　744.00

　　贷：应付职工薪酬——社会保险费（60500*5%）　　　3025.00

　　应付职工薪酬——住房公积金（60500*7%）　　　4235.00

　　（3）将本月应交的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金（含为职工代扣的部分）分别交纳给社会保险事业基金结算管理中心和公积金管理中心时，作分录如下：

　　借：应付职工薪酬——社会保险费　　10285.00

　　应付职工薪酬——住房公积金　　4235.00

　　其他应付款——住房公积金　　　4235.00

　　——养老保险费　　　4840.00

　　——医疗保险费　　　1210.00

　　——失业保险费　　　605.00

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　25410.00

　　“应付职工薪酬”是负债类账户，用以核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。企业发生职工各种薪酬时，记入贷方；支付职工各种薪酬时，记入借方；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的职工薪酬。

　　“其他应付款”账户是负债类账户，用以核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费等以外的其它各项应付、暂收的款项。发生各种其他应付、暂收款项时，记入贷方；支付或归还时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚未支付的其他应付款项。

　　（五）个人所得税

　　个人所得税不同于企业所得税，企业所得税的征收对象是企业经营盈利，个人所得税是针对自然人（具体个人）而征收的税种，其出发点是为了调节社会中收入过分悬殊。具体而言，个人所得税针对个人征收，对服务类企业而言，业主并不一定是征收对象，也许企业经营亏损，也许经营略有盈利，缴纳企业所得税后所剩无几，不够个人所得税征收标准。而企业中的经理、业务骨干，每月所拿到的工资、奖金、津贴等相加已超过了征收个人所得税的标准，那么这时个人所得税征收的对象就不是业主而是企业中的其他人了。

　　①个人所得税税率。个人所得税税率采用累进税率，即收入越高征税越多。个人所得税征税对象中的工资、薪金所得，是指具体自然人在受雇的企业取得工资、薪金、奖金、分红、津贴等合计后的总额，采用的税率是九级累进税率，即挣得越多，收税越多。

　　②个人所得税的计算。

　　在企业员工取得的工薪收入中，首先要扣除一个基本生活数；然后按照收入的数额依次进行征税，为了计算方便，税务局规定了一个快速计算公式：

　　应纳税额＝应纳税收入额×适用税率－速算扣除数

　　＝（每月收入额一1600）×适用税率一速算扣除数

　　③账务处理

　　借：应付职工薪酬

　　贷：应交税费——应交个人所得税

　　实际交纳时

　　借：应交税费——应交个人所得税

　　贷：银行存款

　　个人所得税速算表（工薪所得适用）

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1 2 3 4 5 6 7 8 9	不超过500元的超过500元~2 000元的部分超过2 000元~5 000元的部分超过5 000元~20 000元的部分超过20 000元~40 000元的部分超过40 000元~60 000元的部分超过60 000元~80 000元的部分超过80 000元~100 000元的部分超过100 000元的部分	5 10 15 20 25 30 35 40 45	0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375

　　例：某餐馆经理月薪加津贴共3500元，计算应纳个人所得税如下：

　　应纳所得税额＝（3500元—1600）× 10%－25

　　＝1900×10%一25

　　＝190一25＝165（元）

　　④个体户经营所得税。“双定户”（详细介绍见后）在缴纳了定额的营业税后，“经营收入一销售费用一盘点损失”后的剩余部分，就是经营所得税征收部分。因为个体户投资人为个人，所以个体户业主所得税征收等同于个人所得税征收。同样，对个体户的经营收入征收所得税，也按超额累进税率，即挣得多也就征得多，税率共有五档。在计算应缴税上，同样也采用速算法，但与工薪收入的所得税不同，个体户经营收入没有扣除部分，如下表所示。

　　个人所得税速算表（经营所得适用）

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1 2 3 4 5	不超过500元的超过500元~10 000元的部分超过10 000元~30 000元的部分超过30 000元~50 000元的部分超过50 000元的部分	5 10 20 30 35	0 25 1250 4250 6750

　　例：红土地餐馆全年的经营收入为112116元，经营成本为72161元，费用总额为12634元，盘点损失为264元。计算应缴个人所得税如下：

　　利润总额＝经营收入一经营成本一费用一盘点损失

　　＝112116元一72161元一12634元一264元

　　＝27057元

　　应纳税额＝全年利润总额×适用税率一速算扣除数

　　＝27057×20%一1250

　　＝5 411.4元一1250＝4161.4（元）

　　二、酒店餐饮服务企业应收、应付业务

　　（一）特点

　　经营餐饮服务类企业，同其他商业企业一样，最希望“钱货两清”，即钱出去，货进来；货出去，钱进来。但是现代社会的一个显著特征就是存在商业信用。商业信用可以促使资金加快周转速度。因此，生意交往中，我欠人、人欠我是经常发生的，特别是有些业务需要长期使用一些用品、原料，进货又很频繁，每次进货现金结算，势必加大工作负担，因而产生商业信用也难以避免。在会计上把这种现象称作债权、债务。

　　以开餐馆为例，最容易产生应收、应付款业务。比如前来就餐的客人中，有附近管理机关、公司、团体的，这些消费者吃饭喝酒需要发票报销，要开支票结算，每次就餐都带支票来，势必很麻烦，因而

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