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肇庆会计实务重点：酒店餐饮业固定资产和存货（经营物资）的核算(六)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7肇庆会计实务重点相关内容酒店餐饮业固定资产和存货（经营物资）的核算(六)总结如下：

　　地产”，贷记“公允价值变动损益”或借贷相反。

　　（三）固定资产折旧的概念

　　企业的固定资产可以连续在若干年内使用，并保持其实物形态，但其价值随着资产的使用发生磨损而逐渐转移到成本费用中去，这部分转移到成本费用中去的价值就是固定资产折旧。酒店餐饮业为了保证企业在未来有能力重置固定资产的能力，因此企业必须在固定资产的有效期内计提一定数额的折旧。

　　1.固定资产折旧的范围

　　除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

　　企业固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧；对于提前报废的固定资产，不再补提折旧。

　　企业新建或改扩建的固定资产，已达到可使用状态的，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，将原来暂估价值调整为实际成本，同时调整原已计提的折旧额。

　　2.固定资产折旧的方法

　　企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式，选择折旧方法。可选择的折旧方法包括平均年限法（直线法）、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。折旧方法一经选定，不得随意变更，如果企业在对折旧方法定期的复核中，发现固定资产包含经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法，变更时应报有关部门进行备案，并在财务报表附注中予以说明。我认为酒店餐饮业的固定资产主要采用平均年限法计提折旧。

　　平均年限法又称直线法，是指按固定资产使用年限平均计算折旧的方法。采用这种方法固定资产的应计提折旧总额是均匀地分摊到预计使用年限的各个会计期间。

　　计算公式如下：

　　年折旧额= [固定资产原值一（预计残值收入一预计清理费用）］÷预计使用年限

　　= 固定资产应计提折旧总额÷预计使用年限

　　年折旧率= 年折旧额÷固定资产原值×100%

　　年折旧率=（1一预计净残值率）÷预计使用年限×100%

　　月折旧率= 年折旧率÷12

　　月折旧额= 固定资产原值×月折旧率

　　固定资产折旧率有三种，即个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。

　　在实际工作中，企业大多按分类折旧率计算固定资产折旧，只有个别特殊的资产（如价值较高、使用年限较长）采用个别折旧率计提折旧。

　　3.固定资产折旧的账务处理

　　企业固定资产折旧的计算，是通过编制“固定资产计算表”进行的。固定资产计提折旧时，应以月初可计提折旧的固定资产账面原值为依据，但是，如果固定资产已提取固定资产减值的应按固定资产原值减去提取的固定资产减值以后的余额计提折旧，连续经营的企业各月计算提取折旧时，根据上月计提折旧额加上上月增加的固定资产应计提折旧额减去上月减少的固定资产应计提折旧额为本月固定资产应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧应按用途进行分配，计提时借记“管理费用”“销售费用”“其他业务成本”及“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”科目。

　　【例5】高顿大酒店2003年4月30日编制固定资产折旧计算表如下（表6—3）。账务处理如下。2003年4月　　　单位：元

使用部门	固定资产项目	上月折旧额	上月增加固定资产		上月减少固定资产		本月折旧额	分配费用
使用部门	固定资产项目	上月折旧额	原价	折旧额	原价	折旧额	本月折旧额	分配费用
旅业部	房屋	5 000					5 000	销售费用
	设备	12 000					12 000
	其他设备	1 000					1 000
	小计	18 000					18 000
钦食部	房屋	3 000					3 000
	设备	9 000	10 000	2 000			11 000
	小计	12 000					14 000
管理部门	房屋建筑	1 800					1 800	管理费用
	运输工具	1 500			30 000	500	1 000
	小计	3300					2 800

合计			10 000	2 000	30 000	500	34 800

　　计提折旧时，作会计分录：

　　借：销售费用　　　　32000

　　管理费用　　　　2800

　　贷：累计折旧　　　　34800

　　4.固定资产装修的折旧

　　【例6】接第二讲的例题

　　高顿大酒店将上述房屋装修为酒店大堂和包间，汇好装饰工程公司承接了该项工程，合同约定装修费用为80万元。9月10日，支付装修费用20万元。10月20日装修完毕，实际发生的装修费用为86万元，经酒店验收合格。收到汇好公司开具的工程发票，支付装修费用50万元，余款暂欠。估计装修间隔期为5年，期满无残值。则每月应计提的折旧为：

　　（86÷5）/12 = 1.43万元

　　借：管理费用　　　　1.43万元

　　贷：累计折旧　　　　1.43万元

　　5.固定资产后续支出

　　（1）固定资产修理费应当在发生时直接计入当期费用；

　　（2）固定资产改扩建时，应将固定资产转入“在建工程”，发生的改扩建费用计入“在建工程”中，工程完工后再转入固定资产。按新的账面价值在剩余年限内计提折旧。

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