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定西会计实务重点：不同税种视同销售行为财税处理方式比较(四)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7定西会计实务重点相关内容不同税种视同销售行为财税处理方式比较(四)总结如下：

　　贷:银行存款 21400

　　其他业务收入 2000

　　③ 6月30日A公司收到代销清单时再确认100件的收入, A公司和B公司的相关会计处理同6月15日处理, 此处略。

　　④ 9月27日, 根据税法规定, 发出货物满180天的当天, 不论是否收到货款或代销清单都必须确认为纳税义务的发生时间, 征收增值税。因此，A公司确认100件的增值税为1700元，但不确认收入 .

　　A公司 :

　　借:应收账款 1700

　　贷:应交税费一应交增值税 ( 销项税额 ) 1700

　　B公司:不作会计处理。

　　注意：根据国税函〔1996〕611号规定，受托方（代销方）为委托方代销货物，其行为视同销售货物，对其从购货方取得的全部价款，均应当征收增值税，不得抵减按销售额的一定比例提取的代销手续费；又根据《营业税暂行条例》及其实施细则的规定，受托方从销货款中提取的代销手续费，是其从事"服务业一代理业务"而向委托方收取的价款，属于营业税的征税范围，应当按规定征收营业税。

　　二）对内业务下的视同销售

　　对内业务主要包括用于非应税项目（如在建工程、管理部门等）和用于集体福利或个人消费两种情形.

　　对于前一种将自产或委托加工的货物用于非应税项目（如在建工程、管理部门等）属于前述已讲的内部资产处置行为，这里不再赘述。

　　根据增值税暂行条例、新的企业会计准则要求和新企业所得税法的法人所得税制度 , 将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费时, 在增值税方面视同销售征增值税 ,在所得税方面视同销售确认收入，在会计上确认为主营业务收入或者其他业务收入。

　　【例3】A市甲公司（为增值税一般纳税人）将自产的一批产成品发放给本公司职工用作奖励 , 已知该批商品的成本800，000元 , 市场公允价值和计税价值均为 1，000，000 元。

　　会计处理：

　　借:应付职工薪酬 1，170，000

　　贷 : 主营业务收入 1，000，000

　　应交税费一应交增值税 ( 销项税额 ) 170，000

　　借：主营业务成本 800，000

　　贷：库存商品 800，000

　　借 : 生产成本、管理费用、制造费用等 1，170，000

　　贷：应付职工薪酬 1，170，000

　　从上面不难看出 ,与【例1】相比，用于在建工程和职工福利的销项税都是 170，000元 ; 但确认的收入就不一样了 , 用于职工福利时，确认收入 1，000，000元 , 营业利润=1，0 00，000-800，000=200，000 元 , 而用于在建工程时 , 没有确认收入 , 按成本结转 , 营业利润是 0 。

　　注意：对内业务不包括购买的货物，即若将外购的货物用于在建工程、职工福利、个人消费等的，属于进项税额不得抵扣的行为，不是视同销售行为。

　　三）对外业务下的视同销售

　　结合增值税暂行条例及实施细则、国税函（2008）828号文，对外业务下的视同销售包括将自产、委托加工或购买的货物①作为投资提供给其他单位或个体经营者②分配给股东或投资者③无偿赠送他人④与其他方进行存货、固定资产等非货币性资产交换。可细分为对外投资、股东分红、对外捐赠和非货币性资产交换四种。在增值税纳税义务发生时间上这四种业务都相同，都为货物移送使用的当天 , 但在收入确认上，这四种方式下会计处理和对所得税的影响却有所不同。

　　【例4】A市甲公司（为增值税一般纳税人）将自产的一批成本为800，000元、公允价值为1，000，000元的商品进行以下处理：（1）经董事会批准向A公司进行投资，占有股份为10%;（2）经股东大会决定向股东进行分红 ; （3）通过非营利的中介机构向汶川地震灾区捐赠；（4）与另外一家无关联的B公司等价交换设备。

　　1. 对外投资的会计和增值税、所得税处理均为视同销售,并确认收入 :

　　借 : 长期股权投资一A公司 1,170,000

　　贷：主营业务收入 1,000,000

　　应交税费一应交增值税 ( 销项税额 ) 170,000

　　借：主营业务成本 800,000

　　贷：库存商品 800,000

　　2. 对股东分红的会计和增值税、所得税处理均为视同销售,并确认收入。处理方法同对外投资的会计处理。

　　借 :应付股利或者应付利润 1,170,000

　　贷：主营业务收入 1,000,000

　　应交税费一应交增值税 ( 销项税额 ) 170,000

　　借：主营业务成本 800,000

　　贷：库存商品 800,000

　　3. 对外捐赠的业务处理。因捐赠引起企业的库存商品等资产流出事项不符合《企业会计准则第 14 号一收入》中销售收入确认的五个条件、不会增加现金流量、不会增加企业的利润 , 因此会计上不确认收入，按成本结转 ( 税法上视同销售征增值税 ) , 但在所得税上，对外捐赠的货物符合国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》中关于销售商品应确认收入的四个条件，所以应确认收入。具体操作上应分解为按照公允价值视同销售和捐赠两项业务来处理 , 所以年终汇算清缴时一方面按视同销售调增收入处理 , 另一方面捐赠额支出不得超出会计利润总额的12%，超出部分不得税前扣除也不允许结转以后纳税年度扣除。

　　借 : 营业外支出 970，000

　　贷：库存商品 800，000

　　应交税费一应交增值税 ( 销项税额 ) 170，000

　　年终所得税汇算清缴填申报表时,纳税调增收入 1，000，000 元 , 营业外支出 970，000 如不超过扣除限额可以全额税前扣除 , 如果超过了还需作纳税调增处理。

　　4. 非货币性资产交换的业务处理

　　据《企业会计准则第 7 号一非货币性资产交换》，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价占整个资产交换金额的比例低于25%）。新准则规定，换入资产的入账价值可以采用账面价值计价，还可以采用公允价值计价。如果非货币性资产交换同时满足新准则第三条的两个条件（一是该项交换具有商业实质，二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），则采用公允价值计价，否则采用账面价值计价。

　　（1）在同时满足2个条件的公允价值计价模式下，不论换出资产为何种资产，会计上均要确认损益。《企业会计准则第 7 号一非货币性资产交换》应用指南规定：换出资产公允价值与其账面价值的差额 , 应当分别不同情况处理 :

　　换出资产为存货的 , 应当作为销售处理 , 按照〈企业会计准则第 14 号一一收入〉以其公允价值确认收入 , 同时结转相应的成本。

　　换出资产为固定资产、无形资产的 , 换出资产公允价值与其账面价值的差额 , 计人营业外收入或营业外支出。

　　换出资产为长期股权投资的 , 换出资产公允价值与其账面价值的差额 , 计人投资损益。

　　另外，《企业会计准则第 12 号一一债务重组》应用指南也有类似规定：非现金资产公允价值与账面价值的差额 , 应当分别不同情况进行处理 :

　　非现金资产为存货的 , 应当作为销售处理 , 按照〈企业会计准则第 14号一收入〉的规定 , 以其公允价值确认收入 , 同时结转相应的成本。

　　非现金资产为固定资产、无形资产的 , 其公允价值和账面价值的差额 , 计人营业外收入或营业外支出。

　　非现金资产为长期股权投资的 , 其公允价值和账面价值的差额 , 计入投资损益。

　　（2）在不同时满足2个条件的账面价值计价模式下，无论是否支付补价 , 均不确认损益。

　　（3）但根据《企业所得税法实施条例》第二十五条以及国税函（2008）828号文的规定，在计算所得税时，非货

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