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株洲会计实务重点：房地产企业项目资本金的核算(四)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7株洲会计实务重点相关内容房地产企业项目资本金的核算(四)总结如下：

　　0000元，双方达成协议，中联通过向中宏建筑公司转让50000股股票偿还该笔债务，股票面值为1元，股价为15．5元。

　　应计入股本的金额＝1×50000＝50000(元)

　　由于股价高于面值。应计算股本溢价：

　　15．5×50000－50000＝725000(元)

　　借：应付账款 1000000

　　贷：实收资本 50000

　　资本公积——股本溢价 725000

　　营业外收入——债务重组利得 225000

　　六、接受捐赠的核算

　　对于捐赠的会计处理，新准则体系没有具体准则进行规范，但根据《企业会计准则——基本准则55对利得和损失的定义：“直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。”捐赠收益应在“营业外收入”科目核算，增加企业利润。

　　接受捐赠虽然不会形成企业的实收资本或资本公积，但如果是旁地产企业在项目开始阶段接受的捐赠，也应该视为项目资本金。

　　七、转让资本金的核算

　　有限责任公司股东之间可以相互转让其全部出资或者部分出资。坦股东如向股东以外的人转让其出资时，必须经全体股东过半数的同意；不同意转让的股东应当购买该转让的出资。如果不购买该转让的出资，就视为同意转让。经股东同意转让的出资，在同等条件下，其他股东对出资有优先购买权。股东依法转让其出资后，由公司将受让人的姓名或者名称、住所以及受让的出资额记载于股东名册，并作如下分录入账：

　　借：实收资本——出让人

　　贷：实收资本——受让人

　　【例3-11】 2008年6月12日，中联房地产公司注册资金为1亿元，账面实收资本为1亿元，公司股东为甲公司和乙公司，出资额分别为4000万元和6000万元。2008年12月31日，甲公司和乙公司均同意甲公司向丙公司转让全部出资额。中联公司根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

　　借：实收资本——甲公司40000000

　　贷：实收资本——丙公司40000000

　　八、资本公积转增资本的核算

　　执行新会计准则之后，新发生的经济业务形成的其他资本公积不能用于转增资本。只有资本溢价才能够转增资本。资本公积转增资本时，借记“资本公积一资本溢价”科目，贷记“实收资本(或股本)”科目。

　　第三节项目资本金收回的核算与管理

　　房地产企业在开发项目结束时，按规定可以收回前期投入项目公司的项目资本金，而收回资本金的方式根据项目公司是否保留，分为以下两种：

　　公司解散方式：是指项目开发结束后，项目公司进行清算，将清算后剩余资本归还投资方，项目公司注销。

　　公司保留方式：是指项目开发结束后，项目公司继续保留，将投资方投入的资本金通过减资、往来款等方式予以归还。

　　一、公司解散方式下的核算

　　公司解散方式，就是将全部财产变卖，将净收入分配给投资方作为归还资本金。

　　企业清算时可暂设“清算损益”账户进行核算，其借方登记清算过程中为进行清算工作而发生的各项支出，包括清算机构的开支，聘请会计师、律师的费用．财产处理损失等；贷方登记清算收益，包括财产变现收益等；差额转入“未分配利润”；最后将未分配利润分配给投资方。

　　企业完全解散，应收回各种应收款项，偿付各项负债，变卖所有财产物资，最后将剩余的现金按出资比例分配给所有投资人。

　　【例3—12】 2009年8月30日，中联房地产公司解散时的实收资本为6亿元，未分配利润为1亿元。经过清算和变卖全部剩余资产净损失 2000万元(其中包括清算费用、财产溢缺、变卖损失等)，清算后将剩余资本归还给投资方。

　　(1)结转清算损失时。

　　借：未分配利润 20000000

　　贷：清算损益 20000000

　　(2)将未分配利润转入实收资本。

　　借：未分配利润80000000

　　贷：实收资本80000000

　　(3)归还剩余资本6．8亿元时。

　　借：实收资本 680000000

　　贷：银行存款 680000000

　　资本金偿还以后，清理工作即告结束。项目公司可以申请进行公司注销登记。

　　【例3-13】中联房地产公司解散时的实收资本1000000元，其中甲方、乙方各投资500000元，资本公积50000元，末分配利润20000元。经过清算和变卖全部剩余资产净损失200000元(其中包括清算费用、财产溢缺、变卖损失等)，清算后将剩余资本归还给投资双方。

　　(1)结转清算损失时。

　　借：未分配利润 200000

　　贷：清算损益 200000

　　(2)按出资比例将资本公积及未分配利润转入实收资本时。

　　借：实收资本——甲方投资 65000

　　——乙方投资 65000

　　资本公积 50000

　　贷：未分配利润 180000

　　(3)归还各方剩余资本时。

　　借：实收资本——甲方投资(500000－65000)435000

　　——乙方投

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