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石嘴山会计实务重点：房地产企业纳税业务的核算(六)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7石嘴山会计实务重点相关内容房地产企业纳税业务的核算(六)总结如下：

　　“应交税费——应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税。 “所得税费用”账户：核算企业计人当期损益的所得税费用。 “递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回。

　　“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。

　　1．所得税费用

　　“所得税费用”科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。

　　资产负债表日，房地产企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记“所得税费用”科目(当期所得税费用)，贷记“应交税费——应交所得税”科目。

　　资产负债表日，根据递延所得税资产的应有余额大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”(递延所得税费用)、“资本公积——其他资本公积”等科目；递延所得税资产的应有余额小于“递延所得税资产”科目余额的差额做相反的会计分录。

　　房地产企业应予确认的递延所得税负债，应当比照上述原则调整“所得税费用”、“递延所得税负债”及其他有关科目。

　　2．递延所得税资产

　　“递延所得税资产”科目核算房地产企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。该科目应按可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。

　　根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在“递延所得税资产”科目核算。

　　资产负债表日，递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目；资产负债表日，递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　企业合并中取得资产、负债的人账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“商誉”等科目。

　　与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。

　　3．递延所得税负债

　　“递延所得税负债”科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。该科目可按应纳税暂时性差异的项目进行明细核算。

　　资产负债表日，递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记“所得税费用——递延所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目；资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，做相反的会计分录。

　　与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税负债，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目。

　　企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，应于购买日确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记“商誉”等科目，贷记“递延所得税负债”科目。

　　三、企业所得税的会计处理

　　根据税法规定，采取预售方式销售开发产品的房地产开发企业，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。

　　因此，开发产品未完工阶段，虽然在会计核算上不存在销售收入和会计利润，但房地产企业还是需要预缴企业所得税。开发产品完工后，形成销售收入和会计利润时，再进行企业所得税的清算。

　　(一)所得税的会计处理原则

　　1．日常会计处理

　　支付预缴所得税时，借记“应交税费——应交所得税”，贷记“银行存款”。

　　2．期末会计处理

　　期末一般是指季末、半年末和年末。

　　(1)根据会计利润与调整事项计算出应交税金，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。

　　(2)计算出本期递延所得税负债增加额，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税负债”科目。

　　(3)计算出本期递延所得税资产增加额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目。

　　以上业务可合并会计分录为：

　　借：所得税费用(实际应交额＋递延所得税负债本期增加额－递延所得税资产本期增加额)

　　递延所得税资产(本期增加额，按可抵扣性暂时差异×税率)

　　贷：递延所得税负债(本期增加额，按应纳税暂时性差异×税率)

　　应交税费——应交所得税[实际应交额]

　　(二)所得税会计处理的几种情况

　　对于房地产开发业务来讲，所得税会计处理涉及的情况主要有以下几种：

　　年度亏损的所得税处理：房地产企业在开发开始年度，因未取得销售回款，所以往往出现亏损的情况。

　　预收房款的所得税处理：房地产企业在开发过程中，会采取预售的方式收取售房款，按税法规定，应按预收房款的计税毛利计算缴纳企业所得税。同时，预收房款还涉及预缴土地增值税和营业税的问题，房地产企业在预售时，应预缴营业税和土地增值税，按税法规定，预缴的税款可以在企业所得税前抵扣。

　　预提成本的所得税处理：房地产企业在交付开发产品并结转收入时，工程决算往往不会马上完成，因此，要对开发成本进行预提。

　　1．年度亏损的所得税处

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