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毕节会计实务重点：房地产企业利润的核算(二)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7毕节会计实务重点相关内容房地产企业利润的核算(二)总结如下：
　　部分科目余额表单位：万元

收入科目	金额	费用科目	金额
主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入	6000 1000 300 200	主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业税金及附加营业外支出所得税费用	4000 500 200 500 100 800 100

　　应编制会计分录如下：

　　(1)结转各种收入。

　　借：主营业务收入 60000000

　　其他业务收入 10000000

　　投资收益 3000000

　　营业外收入 2000000

　　贷：本年利润 75000000

　　(2)结转各种费用。

　　借：本年利润 62000000

　　贷：主营业务成本40000000

　　其他业务成本 5000000

　　销售费用 2000000

　　管理费用 5000000

　　财务费用 1000000

　　营业税金及附加 8000000

　　营业外支出 1000000

　　经过收入与支出的对比后，“本年利润”科目的期末贷方余额1300万元，为本年实现的净利润。

　　二、以前年度损益调整

　　以前年度损益调整是指企业对以前年度损益事项进行调整而影响本年度未分配利润的业务。产生的原因是由于企业在年终决算后，会计报表已经编制完成，会计账簿已经封存。如果经财政、税务或企业自查，发现有遗漏或多计、少计费用、收入等会计处理不妥的事项，并因此不能客观全面反映企业的财务状况，就需要对这些会计事项进行调整。由于这时的会计账簿已经封存，会计报表已经上报，就需将以前年度的事项在本期进行调整。

　　对于不影响损益事项的调整，调整方法与正常会计处理方法相同；对于影响损益的会计事项，不是直接计入本年度利润而是将扣除经计算应交所得税后的余额转入本年度未分配利润。未利润分配是反映企业尚未分配的利润。

　　为了反映企业以前年度损益调整业务，需要设置“以前年度损益调整”科目处理下列两类业务：一是以前年度多计费用或少计收入调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损。二是以前年度少计费用或多计收入调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损。上述两类业务调整结束后，应同时将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后，“以前年度损益调整”科目应无余额。

　　(一)以前年度损益调整的会计处理

　　企业调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损应借记有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；企业调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，则应贷记有关账户，借记“以前年度损益调整”账户。

　　【例9—4】中联房地产公司上年度报表经审计后发现，应预提的500万元公共配套设施费上年未予预提；误将应由保险公司理赔的安装设备维修支出120万元记入了营业外支出。以上事项应在本年度进行调整。根据有关凭证编制会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整 5000000

　　贷：应付账款——预提费用 5000000

　　借：其他应收款——保险公司 1200000

　　贷：以前年度损益调整 1200000

　　(二)因以前年度损益调整而发生的所得税会计处理

　　企业由于调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加的所得税，应借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；企业由于调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损而相应减少的所得税，则应借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。

　　【例9—5】依上例，中联房地产公司由此引起减少相应的纳税所得380万元，所得税税率为25％，应减少所得税费用为95万元。编制会计分录如下：

　　借：应交税费——应交所得税 950000

　　贷：以前年度损益调整 950000

　　(三)以前年度损益调整的转销

　　对以前年度的损益调整，不在“本年利润”中反映。应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。“以前年度损益调整”科目如为贷方余额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配

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