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黔东南苗族侗族自治州会计实务重点：房地产企业利润的核算(三)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7黔东南苗族侗族自治州会计实务重点相关内容房地产企业利润的核算(三)总结如下：

　　——未分配利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。“以前年度损益调整”科目结转后应无余额。

　　【例9—6】依上例，中联房地产公司“以前年度损益调整”账户有借方余额285万元(500－120－95)，期末将其转入“利润分配——未分配利润”账户。其会计分录为：

　　借：利润分配——未分配利润 2850000

　　贷：以前年度损益调整 2850000

　　第三节利润分配的核算

　　一、利润分配的程序

　　(一)可供企业分配利润的分配

　　利润分配是指将企业实现的利润(包括本年净利润和以前年度的未分配利润)按国家有关规定和企业投资人的决议，对各方利益人进行分配的过程。

　　企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润和其他转入后的余额，构成当期企业可供分配的利润。应按下列顺序分配：

　　弥补以前年度亏损。企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金。在提取盈余公积金以前，不得向投资者分配利润。

　　提取法定盈余公积。法定盈余公积在净利润扣除弥补以前年度亏损以后按10％提取，当企业盈余公积达到注册资本的50％时，可不再提取。

　　提取任意盈余公积。企业在提取法定盈余公积金后，还可根据需要，提取任意盈余公积。

　　外商投资企业应当按照法律、行政法规的规定，按净利润提取储备基金、生产发展基金、职工奖励及福利基金等。

　　中外合作经营企业按规定在合作期内以利润归还投资者的投资以及国有工业企业按规定以利润补充的流动资本，也从可供分配的利润中扣除。

　　这里需要注意的是，新会计准则取消了公益金。

　　(二)可供投资者分配部分的分配

　　可供分配的利润先用于弥补以前年度亏损，再减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积后，为可供投资者分配的利润。企业以前年度未分配的利润，可以并入本年度，向投资者分配。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：

　　1．股份公司的分配

　　应付优先股股利，是指企业按照利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。

　　应付普通股股利，是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利，包括分配给投资者的利润。

　　转作资本(或股本)的普通股股利，是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的股本，包括企业以利润转增的资本。

　　2．非股份公司的分配

　　向投资者分配利润。

　　将未分配利润转增资本。

　　(三)未分配利润的处理

　　可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润(或未弥补的亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。

　　企业未分配的利润(或未弥补的亏损)应在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。

　　利润分配中的三个容易混淆的概念计算公式如下：

　　可供分配的利润＝净利润＋年初未分配利润＋其他转入

　　已分配利润＝提取盈余公积＋应付利润

　　未分配的利润＝可供分配的利润－已分配利润

　　二、利润分配的会计处理

　　企业的利润分配是通过“利润分配”账户进行的，它是“本年利润”的调整账户。其借方反映分配到各个方面的利润，如提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和应付股利等，贷方反映本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损等。如果企业“本年利润”为负数，发生亏损，应将这部分亏损结转到“利润分配”账户的借方。“利润分配”账户的期末余额如果在借方，表示历年积存的未弥补亏损；如果在贷方，表示历年积存的未分配利润。从这个意义上说，它是所有者权益类账户。

　　为了详细反映企业利润的分配情况，“利润分配”账户应按利润的分配去向设置以下六个明细账户：

　　盈余公积补亏。

　　提取法定盈余公积。

　　提取任意盈余公积。

　　应付现金股利或利润。

　　转作股本的股利。

　　未分配利润。

　　企业如有其他分配用途，也可以设置相应的明细账户。

　　(一)本年利润结转的核算

　　为了反映企业历年累积的未分配利润，在“利润分配”科目中，设置了“未分配利润”二级科目。年度终了，企业应将全年实现的利润，自“本年利润”科目的借方转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。发生亏损，则作相反的分录。

　　经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不需专门进行账务处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。

　　【例9—7】 2009年12月31日，中联房地产公司全年实现税前利润8000万元，无企业所得税纳税调整事项。2007年以前每年均盈利，2008年年度亏损2000万元，“利润分配——未分配利润”科目2009年期初余额为借方1500万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

　　(1)2008年亏损的所得税处理。

　　2000×25％＝500(万元)

　　借：递延所得税资产 5000000

　　贷：所得税费用 5000000

　　(2)2009年所得税处理。

　　借：所得税费用 5000000

　　贷：递延所得税资产 5000000

　　(8000－2000)×25％＝1500(万元)

　　借：所得税费用 15000000

　　贷：应交税费 15000000

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