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果洛藏族自治州会计实务重点：房地产企业利润的核算(五)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7果洛藏族自治州会计实务重点相关内容房地产企业利润的核算(五)总结如下：

　　留待以后年度分配。

　　未指定用途。

　　二、盈余公积的核算

　　盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的累积资金。盈余公积按其用途，分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积在其累计提取额未达到注册资本50％时，均应按净利润(扣除被没收的财产损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，弥补企业以前年度亏损)的10％提取。除了按规定提取法定盈余公积外，还可在支付优先股股利后，根据公司章程或者股东大会决议，提取任意盈余公积。

　　(一)盈余公积的用途

　　房地产开发企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积的用途，主要有以下几个方面：

　　1．弥补亏损

　　房地产开发企业发生的年度亏损，应由企业自行弥补，弥补渠道有三：

　　由以后年度税前利润弥补。按照规定，企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补。

　　用税后利润弥补。超过了税收规定的税前利润弥补期限，仍未弥补的以前年度亏损可以用税后利润弥补。

　　用盈余公积弥补。

　　2．扩大企业开发经营规模或者转为增加企业资本金

　　房地产开发企业提取的盈余公积，在弥补亏损外，可用以扩大企业的开发经营规模，或者转为增加企业资本金。股份有限公司将盈余公积转为增加公司资本金时应满足下列条件：

　　经股东大会决议；

　　按股东原有股份比例结转，采取派送新股或增加每股面值的方法增加资本金；

　　在将法定盈余公积转为资本金时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25％。

　　3．分配股利

　　企业当年没有利润，原则上不得分配股利，但股份有限公司为了维护企业股票信誉，增强投资者的信心，经股东大会特别决议，也可用盈余公积分配股利。但用盈余公积分配股利，应满足下列条件：

　　在用盈余公积弥补亏损后，此项公积金仍有结余；

　　用盈余公积分配股利的股利率不得过高，不能超过股票面值的6％；

　　在分配股利后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25％。

　　(二)盈余公积弥补亏损的核算

　　企业用盈余公积弥补亏损时，应记入“盈余公积”科目的借方和“利润分配——盈余公积补亏”科目的贷方，作如下分录入账：

　　借：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　【例9—12】 2009年12月31日，中联房地产公司当年亏损1000万元，另外，公司盈余公积中法定盈余公积和任意盈余公积账面余额分别为3000万元和2000万元。经过股东会决议，使用法定盈余公积弥补亏损800万元，使用任意盈余公积弥补亏损200万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

　　借：盈余公积——法定盈余公积8000000

　　——任意盈余公积 2000000

　　贷：利润分配——盈余公积补亏 10000000

　　(三)盈余公积转增资本的核算

　　按规定将盈余公积转增资本或分配股票股利时，应记入“盈余公积”科目的借方和“实收资本(股本)”科目的贷方，作如下分录入账：

　　借：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　贷：实收资本(股本)

　　【例9—13】续上例，2009年末中联房地产公司法定盈余公积和任意盈余公积弥补亏损后分别为2200万元和1800万元。经过股东会决议，分别用法定盈余公积和任意盈余公积各1000万元转增资本金。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

　　借：盈余公积——法定盈余公积 10000000

　　——任意盈余公积 10000000

　　贷：库存股

　　(2)回购价小于回购股份对应的股本时。

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价

　　【例9-15】 2009年10月31日中联房地产公司以每股10元回购公司股票1000万股，支付回购款l0000万元。公司当初发行时票面金额为每股1元，共发行5000万股，共溢价2000万元，公司盈余公积余额为3000万元，未分配利润2000万元。根据有关原始凭证，编制会计分录如下：

　　(1)回购股票时。

　　借：库存股 100000000

　　贷：银行存款 100000000

　　(2)注销库存股时。

　　借：股本 10000000

　　资本公积——股本溢价 20000000

　　盈余公积 30000000

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