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桂林会计实务重点：会计实务——留存收益核算(一)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7桂林会计实务重点相关内容会计实务——留存收益核算(一)总结如下：

　　留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。

　　一、利润分配

　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

　　利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；

　　（3）向投资者分配利润。

　　未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权.

　　企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（.或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”.结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

　　【例4—15】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：

　　（1）结转本年利润：

　　借：本年利润 2000000

　　贷：利润分配—未分配利润 2000000

　　如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

　　（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

　　借：利润分配—提取法定盈余公积 200000

　　－应付现金股利 800000

　　贷：盈余公积 200000

　　应付股利 800000

　　同时，

　　借：利润分配—未分配利润 1000000

　　贷：利润分配—提取法定盈余公积 200000

　　－应付现金股利 800000

　　结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配—未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额1000000元（本年利润2000000-提取法定盈余公积200000 –支付现金股利80000）即为D股份有限公司本年年末的累计未分配利润。

　　二、盈余公积

　　盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

　　按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10％提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10％。法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

　　公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。

　　企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

　　（一）提取盈余公积

　　企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。

　　【例4—16】E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10％提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 500000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 500000

　　本年提取盈余公积金额=5000000×10％=500000（元）

　　（二）盈余公积补亏

　　【例4—17】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下：

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