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张家界会计实务重点：会计实务——流动负债核算(五)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7张家界会计实务重点相关内容会计实务——流动负债核算(五)总结如下：

　　，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目。

　　难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　【例3-17】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员020×7年2月，8公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，8公司适用的增值税税率为17％。B公司的有关会计处理如下：

　　借：生产成本 198900

　　管理费用 35100

　　贷：应付职工薪酬--非货币性福利 234000

　　本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×17％+200×1000=234000（元）其中，应记入“生产成本”科目的金额=170×1000×17％+170×1000=198900（元）应记入“管理费用”科目的金额=30×1000×17％+30×1000=35100（元）

　　【例3-18】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元：该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8000元。C公司的有关会计处理如下：

　　借：管理费用 60000

　　贷：应付职工薪酬--非货币性福利 60000

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利 20000

　　贷：累计折旧 20000

　　本例中，C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。

　　应确认的应付职工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=20×1000=20000（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利=5×8000=40000（元）此外，C公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20000元，借记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　2.发放职工薪酬

　　（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬--工资”科目，贷记·“银行存款”、“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费--应交个人所得税”等科目。

　　在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；然后再向职工发放。

　　【例3一19】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。A企业的有关会计处理如下：

　　（1）向银行提取现金：

　　借：库存现金 420000

　　贷：银行存款 420000

　　（2）发放工资，支付现金：

　　借：应付职工薪酬--工资 420000

　　贷：库存现金 420000

　　（3）代扣款项：

　　借：应付职工薪酬--工资 420000

　　贷：其他应收款--职工房租 420000

　　--代垫医药费 2000

　　本例中，企业从应付职工薪酬中代扣职工房租40000元、扣还代垫职工家属医药费2000元，应当借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”科目。

　　（2）支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬--职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　【例3-20】20×7年9月，甲企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。甲企业的有关会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬--职工福利800

　　贷：库存现金 800

　　【例3-21】承【例3-15】，丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。20×7年10月，丙企业以现金共支付12000元补贴给食堂。丙企业的有关会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬--职工福利 12000

　　贷：库存现金 12000

　　（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬--工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。

　　【例3-22】B企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费40000元，B企业的有关会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬--社会保险费40000

　　贷：银行存款 40000

　　（4）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工

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