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保定会计实务重点：会计实务——流动负债核算(六)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7保定会计实务重点相关内容会计实务——流动负债核算(六)总结如下：

　　薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例3-23】承【例3-17】，8公司向职工发放电暖器作为福利，同时要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。B公司的有关会计处理如下：

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利 234000

　　贷：主营业务收入 200000

　　应交税费--应交增值税（销项税额） 34000

　　借：主营业务成本 180000

　　贷：库存商品--电暖器 180000

　　B公司应确认的主营业务收入三200×1000=200000（元）

　　B公司应确认的增值税销项税额=200×1000×17％=34000（元）

　　B公司应结转的销售成本=200×900=180000（元）

　　【例3-24】承【例3一18】，C公司每月支付副总裁以上高级管理人员住房租金时，应进行如下会计处理：

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利40000

　　贷：银行存款 40000

　　企业支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金40000元，应借记“应付职工薪酬--非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　五、应交税费

　　企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

　　企业应通过“应交税费”。科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费项目进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，.反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　（一）应交增值税

　　1.增值税概述

　　增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项额减去当期进项额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和规定的征收率计算确定。

　　按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。准予从销项税额抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　一般纳税企业的核算为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细帐内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

　　（1）采购物资和接受应税劳务。企业从国内采购物资或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上记载的应计入采购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，根据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。

　　【例3-25】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：

　　借：材料采购 60000

　　应交税费--应交增值税（进项税额） 10200

　　贷：银行存款 70200

　　按照增值税暂行条例，企业购入免征增值税货物，一般不能够抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额，借记“应交税费--应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

　　【例3-26】A商场购入免税农产品一批，价款100000元，规定的扣除率为13％，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。A商场的有关会计分录如下：

　　借：材料采购 87000

　　应交税费--应交增值税（进项税额） 13000

　　贷：银行存款

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