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廊坊会计实务重点：会计实务——流动负债核算(八)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7廊坊会计实务重点相关内容会计实务——流动负债核算(八)总结如下：

　　业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17％。N企业的有关会计分录如下：

　　借：在建工程 251000

　　贷：库存商品 200000

　　应交税费--应交增值税（销项税额） 51000

　　企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=300000×17％=51000（元）

　　（5）出口退税。企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费--应交增值税（出口退税）”科目。

　　（6）交纳增值税。企业交纳的增值税，借记“应交税费--应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费--应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。

　　【例3-37】某企业以银行存款交纳本月增值税100000元。该企业的有关会计分录如下：

　　借：应交税费--应交增值税（已交税金） 100000

　　贷：银行存款 100000

　　【例3-38】某企业本月发生销项税额合计84770元，进项税额转出24578元，进项税额20440元，已交增值税60000元。

　　该企业本月“应交税费--应交增值税”科目的余额为：

　　84770+24578-20440-60000=28908（元）该金额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28908元。

　　3.小规模纳税企业的核算

　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费--应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税；期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。

　　小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　【例3-39】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：

　　借：原材料 23400

　　贷：银行存款 23400

　　本例中，小规模纳税企业购进货物时支付的增值税3400元，直接计入有关货物和劳务的成本。

　　【例3-40】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为21200元，增值税征收率为6％，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：

　　借：银行存款 21200

　　贷：主营业务收入 20000

　　应交税费--应交增值税 1200

　　不合税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=21200÷（1+6％）=20000（元）应纳增值税=不含税销售额×征收率=20000×6％=200（元）

　　【例3-41】承【例3-40】，该小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税1200

　　元。有关会计处理如下：

　　借：应交税费--应交增值税 1200

　　贷：银行存款 1200

　　此外，企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，一发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）应交消费税

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的；应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，一根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、缴纳情况。该科目的贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税。期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。

　　1.销售应税消费品

　　企业销售应税消费品应交的消费说，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目。

　　【例3-42】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。该企业有关的会计分录如下：

　　借：营业税金及附加 600000

　　贷：应交税费-应交营业税 60000

　　应交消费税额=2000000×30%=600000（元）

　　2.自产自销应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目。

　　【例3-43】某企业在建工程领用自产柴油50000元，应交纳增值税10200元，应交纳消费税6000元，该企业的有关会计分录如下：

　　借：在建工程 66200

　　贷：库存商品 50000

　　应交税费-应交增值税（销项税额）10200

　　--应交消费税 6000

　　本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6000元应记入“在建工程”科目。

　　【例3-44】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10％，增值税税率为17％。该企业的有关会计分录如下：

　　借：管理费用 76200

　　贷：应付职工薪酬--非货币性福利 76200

　　应记入“应付职工薪酬--非货币性福利”科目的金额=60000+60000×

　　17％+60000×10％=76200（元）。

　　同时，

　　借：应付职工薪酬--非货币性福利

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