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鹰潭会计实务重点：会计实务——固定资产核算(六)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7鹰潭会计实务重点相关内容会计实务——固定资产核算(六)总结如下：

　　企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。

　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：

　　（一）固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。

　　（二）发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。

　　（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　（四）保险赔偿等的处理：应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

　　（五）清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例2—80】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：

　　（1）将出售固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理 1000000

　　累计折旧 1000000

　　贷：固定资产 2000000

　　（2）收回出售固定资产的价款时：

　　借：银行存款 1200000

　　贷：固定资产清理 1200000

　　（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5％，应纳税为60000（1200000×5％）元：

　　借：固定资产清理 60000

　　贷：应交税费——应交营业税 60000

　　（4）结转出售固定资产实现的利得时：

　　借：固定资产清理 140000

　　贷：营业外收入——非流动资产处置利得 140000

　　【例2-81】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元.报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。乙公司应作如下会计处理：

　　（1）将报废固定资产转入清理时：

　　借：固定资产清理 50000

　　累计折旧 450000

　　贷：固定资产 500000

　　（2）收回残料变价收入时：

　　借：银行存款 20000

　　贷：固定资产清理 20000

　　（3）支付清理费用时：

　　借：固定资产清理 3500

　　贷：银行存款 3500

　　（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

　　借：营业外支出——非流动资产处置损失 33500

　　贷：固定资产清理 33500

　　【例2-82】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备。其残料估计价值50000元，残料已办理入库。发生的清理费用20000元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔款。丙公司应作如下会计处理：

　　（1）将毁损的仓库转入清理时：

　　借：固定资产清理 3000000

　　累计折旧 1000000

　　贷：固定资产 4000000

　　（2）残料入库时：

　　借：原材料 50000

　　贷：固定资产清理 50000

　　（3）支付清理费用时：

　　借：固定资产清理 20000

　　贷：库存现金 20000

　　（4）确定应由保险公司理赔的损失时：

　　借：其他应收款 1500000

　　贷：固定资产清理 1500000

　　（5）结转毁损固定资产发生的损失时：

　　借：营业外支出——非常损失 1470000

　　贷：固定资产清理 147

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