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阿坝藏族羌族自治州会计实务重点：会计实务——固定资产核算(七)

来源：高顿网校 2014-08-25

高顿网校友情提示，*7阿坝藏族羌族自治州会计实务重点相关内容会计实务——固定资产核算(七)总结如下：

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　　六、固定资产清查

　　企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。

　　（一）固定资产盘盈

　　企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

　　【例2—83】丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）0根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33％，按净利润的10％计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理：

　　（1）盘盈固定资产时：

　　借：固定资产 30000

　　贷：以前年度损益调整 30000

　　（2）确定应交纳的所得税时：

　　借：以前年度损益调整 9900

　　贷：应交税费——应交所得税 9900

　　（3）结转为留存收益时：

　　借：以前年度损益调整 20100

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 2010

　　利润分配——未分配利润 18090

　　（二）固定资产盘亏

　　企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账而价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

　　【例2—84】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。乙公司应作如下会计处理：

　　（1）盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢 3000

　　累计折旧 7000

　　贷：固定资产 10000

　　（2）报经批准转销时：

　　借：营业外支出——盘亏损失 3000

　　贷：待处理财产损溢 3000

　　七、固定资产减值

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　【例2—85】2007年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。

　　由于该生产线的可收回金额为1230000元，账面价值为1400000元，可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170000（1400000—1230000）元计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理：

　　借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备 170000

　　贷：固定资产减值准备 170000

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