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黄南藏族自治州出纳实务：新准则下营业外支出的核算
来源：
高顿网校
2014-08-26
高顿网校友情提示，*7黄南藏族自治州出纳实务相关内容新准则下营业外支出的核算总结如下：
财务规定
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）
| 税法规定
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
| 分析
|
企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。
| 税法未明确规定
|
|
企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
| 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
| 税法和财务都作为福利费
|
为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。
| 为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费
| 税法和财务都作为福利费
|
职工疗养费用
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出
| 职工食堂经费补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
符合国家有关财务规定的供暖费补贴
| 供暖费补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
符合国家有关财务规定的防暑降温费
| 职工防暑降温费
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 职工交通补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的住房待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
| 职工困难补贴、救济费
| 税法和财务都作为福利费
|
丧葬补助费
| 丧葬补助费
| 税法和财务都作为福利费
|
抚恤费
| 抚恤费
| 税法和财务都作为福利费
|
职工异地安家费
| 安家费
| 税法和财务都作为福利费
|
按独生子女费
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
探亲假路费
| 探亲假路费
| 税法和财务都作为福利费
|
符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出
| 税法未明确规定
| 税法采取了列举法
|
企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费
|
| 税法和财务都不作为福利费
|
财务规定
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）
| 税法规定
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
| 分析
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企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。
| 税法未明确规定
|
|
企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
| 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
| 税法和财务都作为福利费
|
为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。
| 为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费
| 税法和财务都作为福利费
|
职工疗养费用
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出
| 职工食堂经费补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
符合国家有关财务规定的供暖费补贴
| 供暖费补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
符合国家有关财务规定的防暑降温费
| 职工防暑降温费
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 职工交通补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的住房待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
| 职工困难补贴、救济费
| 税法和财务都作为福利费
|
丧葬补助费
| 丧葬补助费
| 税法和财务都作为福利费
|
抚恤费
| 抚恤费
| 税法和财务都作为福利费
|
职工异地安家费
| 安家费
| 税法和财务都作为福利费
|
按独生子女费
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
探亲假路费
| 探亲假路费
| 税法和财务都作为福利费
|
符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出
| 税法未明确规定
| 税法采取了列举法
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企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费
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| 税法和财务都不作为福利费
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财务规定
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）
| 税法规定
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
| 分析
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企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。
| 税法未明确规定
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企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
| 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
| 税法和财务都作为福利费
|
为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。
| 为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费
| 税法和财务都作为福利费
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职工疗养费用
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
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自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出
| 职工食堂经费补贴
| 税法和财务都作为福利费
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符合国家有关财务规定的供暖费补贴
| 供暖费补贴
| 税法和财务都作为福利费
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符合国家有关财务规定的防暑降温费
| 职工防暑降温费
| 税法和财务都作为福利费
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企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 职工交通补贴
| 税法和财务都作为福利费
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企业为职工提供的住房待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
| 职工困难补贴、救济费
| 税法和财务都作为福利费
|
丧葬补助费
| 丧葬补助费
| 税法和财务都作为福利费
|
抚恤费
| 抚恤费
| 税法和财务都作为福利费
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职工异地安家费
| 安家费
| 税法和财务都作为福利费
|
按独生子女费
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
探亲假路费
| 探亲假路费
| 税法和财务都作为福利费
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符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出
| 税法未明确规定
| 税法采取了列举法
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企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费
|
| 税法和财务都不作为福利费
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财务规定
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）
| 税法规定
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
| 分析
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企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。
| 税法未明确规定
|
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企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
| 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
| 税法和财务都作为福利费
|
为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。
| 为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费
| 税法和财务都作为福利费
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职工疗养费用
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
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自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出
| 职工食堂经费补贴
| 税法和财务都作为福利费
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符合国家有关财务规定的供暖费补贴
| 供暖费补贴
| 税法和财务都作为福利费
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符合国家有关财务规定的防暑降温费
| 职工防暑降温费
| 税法和财务都作为福利费
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企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 职工交通补贴
| 税法和财务都作为福利费
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企业为职工提供的住房待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利
| 税法和财务都作为福利费
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企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
| 职工困难补贴、救济费
| 税法和财务都作为福利费
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丧葬补助费
| 丧葬补助费
| 税法和财务都作为福利费
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抚恤费
| 抚恤费
| 税法和财务都作为福利费
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职工异地安家费
| 安家费
| 税法和财务都作为福利费
|
按独生子女费
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
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探亲假路费
| 探亲假路费
| 税法和财务都作为福利费
|
符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出
| 税法未明确规定
| 税法采取了列举法
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企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费
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| 税法和财务都不作为福利费
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营业外支出主要账务处理：
（1）本科目核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、 非常损失、盘亏损失等。
（2）本科目可按支出项目进行明细核算。
（3）企业确认处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失，比照“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等科目的相关规定进行处理。
盘亏、毁损的资产发生的净损失，按管理权限报经批准后，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
（4）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
【例】甲公司决定以账面价值为10 000元，公允价值为11 000元的生产A材料，换入乙公司账面价值为12 000元，公允价值为11 000元的生产用B材料，甲公司支付运输费400元，乙公司支付运输费600元。两公司均未计提存货跌价准备，增值税税率为
假设双方交易具有商业实质，且双方公允价值是可靠的，采用公允价值计价。
甲公司账务处理如下：
借：原材料——B材料（11 000+400）
应交税费——应交增值税（进项税额）（换入B材料增值税）
贷：原材料——A材料
应交税费——应交增值税（销项税额）（换出A材料增值税）
银行存款
营业外收入 ——非货币性资产交换收益
乙公司账务处理如下：
借：原材料——A材料
应交税费——应交增值税（进项税额）（换入A材料增值税）
营业外支出——非货币性资产交换损失
贷：原材料——B材料
应交税费——应交增值税（销项税额）（换出B材料增值税）
银行存款
通过以上非货币^***换，甲公司确认1 000元的非货币^***换收益，乙公司确认1 000元的非货币性资产损失。
假设甲公司换入B材料非其所有，双方交易不具有商业实质，采用账面价值计价，双方均不确认非货币^***换损益。
甲公司账务处理如下：
借：原材料——B材料（10 000+400）
应交税费——应交增值税（进项税额）（换入B材料增值税）
贷：原材料——A材料
应交税费——应交增值税（销项税额）（换出A材料增值税）
银行存款
乙公司账务处理如下：
借：原材料——A材料 （12 000+600）
应交税费——应交增值税（进项税额）（换入A材料增值税）
贷：原材料——B材料
应交税费——应交增值税（销项税额）（换入B材料增值税）
银行存款
【例】某企业因发生火灾烧毁部分存货，扣除保险公司赔偿和残值后净损失50 000元，经批准转销，该公司账务处理如下：
借：营业外支出——火灾损失
贷：待处理财产损益
【例】某企业发生银行存款30 000元捐赠给希望工程，该公司账务处理如下：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款
财务规定
《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）
| 税法规定
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）
| 分析
|
企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利。
| 税法未明确规定
|
|
企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。
| 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
| 税法和财务都作为福利费
|
为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费。
| 为职工卫生保健、生活等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于福利费
| 税法和财务都作为福利费
|
职工疗养费用
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出
| 职工食堂经费补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
符合国家有关财务规定的供暖费补贴
| 供暖费补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
符合国家有关财务规定的防暑降温费
| 职工防暑降温费
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 职工交通补贴
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的住房待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 为职工住房所发放的各项补贴和非货币性福利
| 税法和财务都作为福利费
|
企业为职工提供的通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。
| 职工困难补贴、救济费
| 税法和财务都作为福利费
|
丧葬补助费
| 丧葬补助费
| 税法和财务都作为福利费
|
抚恤费
| 抚恤费
| 税法和财务都作为福利费
|
职工异地安家费
| 安家费
| 税法和财务都作为福利费
|
按独生子女费
| 税法未明确规定
| 财务作为福利费，税法未明确规定
|
探亲假路费
| 探亲假路费
| 税法和财务都作为福利费
|
符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出
| 税法未明确规定
| 税法采取了列举法
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企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴不属于福利费
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| 税法和财务都不作为福利费
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