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中山出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第七章小企业利润及利润分配管理实务）(五)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7中山出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第七章小企业利润及利润分配管理实务）(五)总结如下：

　　0＝200 000（元）

　　应纳税所得额＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）

　　当期应交所得税额＝20 000 000×25%＝5 000 000（元）

　　四、本年利润

　　企业应设置“本年利润”科目，核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　月度终了结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入“本年利润”，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记“本年利润”；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“财务费用”、“管理费用”、“营业外支出”科目的余额，转入“本年利润”，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“财务费用”、“管理费用”、“营业外支出”科目。将“投资收益”科目的贷方余额，转入“本年利润”，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”；如为借方余额，做相反的会计分录。

　　结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。

　　年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。

　　结转后“本年利润”应无余额。

　　五、利润分配

　　1.未分配利润的核算

　　企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。该科目应分别通过“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

　　【例3】D有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：

　　（1）结转本年利润：

　　借：本年利润　　2 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　2 000 000

　　（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　200 000

　　——应付利润　　　　　　800 000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　200 000

　　应付利润　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　同时

　　借：利润分配——未分配利润　　1 000 000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　200 000

　　——应付利润　　　　　　　　800 000

　　2.盈余公积的处理

　　（1）提取盈余公积

　　小企业（公司制）按照法律规定提取盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积（法定盈余公积、任意盈余公积）”。

　　小企业（外商投资）按照规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积（储备基金、企业发展基金）”、“应付职工薪酬”科目。

　　（2）盈余公积弥补亏损或转增资本

　　经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目。

　　（3）合作期间归还投资者的投资

　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积（利润归还投资）”。

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