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防城港出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第六章小企业费用管理实务）(三)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7防城港出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第六章小企业费用管理实务）(三)总结如下：

　　贷：银行存款　　　　　　7 000

　　二、管理费用

　　（一）核算内容

　　管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

　　小企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

　　（二）会计处理

　　1.开办费

　　小企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。

　　【例14—4】某企业筹建期间发生办公费、差旅费等开办费25 000元，均用银行存款支付。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

　　借：管理费用——开办费　　　25 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　25 000

　　2.行政管理部门人员的职工薪酬及其他职工薪酬（包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿），借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　3.行政管理部门计提的固定资产折旧和发生的修理费，借记“管理费用”，贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

　　【例14—5】某企业当月行政管理部门发生固定资产折旧费用45 000元，行政管理部门发生设备日常修理费用1 000元（以现金支付），均不满足固定资产确认条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　46 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　45 000

　　库存现金　　　　　　　　　1 000

　　4.发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、排污费等，借记“管理费用”，贷记“银行存款”等科目。

　　【例14—6】某企业行政部9月份共发生费用224 000元，其中：行政人员薪酬150 000元，行政部专用办公设备折旧费45 000元，报销行政人员差旅费21 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费8 000元（均用银行存款支付）。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　224 000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　150 000

　　累计折旧　　　　　　　　45 000

　　库存现金　　　　　　　　21 000

　　银行存款　　　　　　　　　8 000

　　5.按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税，借记“管理费用”，贷记“应交税费”科目。企业缴纳的印花税时，借记“管理费用”，贷记“银行存款”科目。

　　【例14—7】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3 000元、应交车船使用税为2 600元、应交土地使用税为4 300元。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　9 900

　　贷：应交税费——应交房产税　　　3 000

　　——应交车船使用税　2 600

　　——应交土地使用税　4 300

　　管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。

　　不同点：

　　（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。企业会计准则下，通过“管理费用”核算。

　　（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。

　　①存货盘盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。

　　②存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。

　　三、财务费用

　　财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

　　小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。

　　小企业发生的财务费用，借记“财务费用”，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“财务费用”。

　　【例14-9】某企业于20×7年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元，假定所有利息均不符合利息资本化条件。假设采用小企业会计准则核算，会计处理如下：

　　1月末，预提当月份应计利息＝360 000×5%÷12＝1 500（元）

　　借：财务费用　　　1500

　　贷：应付利息　　　1500

　　同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。

　　借：银行存款　　　　400

　　贷：财务费用　　　　400

　　财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同

　　不同点：

　　（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。

　　（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。

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