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莱芜出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第四章所有者权益）(一)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7莱芜出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第四章所有者权益）(一)总结如下：

　　第四章所有者权益

　　所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

　　一、实收资本（3001）

　　实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。

　　通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001股本”科目。

　　小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在本科目核算。

　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。

　　（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。

　　（2）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目，贷记“实收资本”科目。

　　根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、“资本公积”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　（3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本”科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。

　　二、资本公积

　　资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。

　　【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积——资本溢价（或股本溢价），不包括其他资本公积，也不包括各种准备。

　　（1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记本科目。

　　（2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记“实收资本”科目。

　　根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、本科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　三、盈余公积

　　盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

　　小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。

　　【提示】盈余公积不允许原来发放股利。

　　1.小企业应当设置“盈余公积”（3101）科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

　　小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。

　　2.“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。

　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资”明细科目进行核算。

　　3.盈余公积的主要账务处理。

　　（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。

　　小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，

　　借：利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金

　　贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）

　　应付职工薪酬

　　（2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本，

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　实收资本

　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资

　　借：实收资本——已归还投资（实际归还投资）

　　贷：银行存款等

　　同时

　　借：利润分配——利润归还投资

　　贷：盈余公积——利润归还投资

　　四、未分配利润

　　未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。

　　（一）本年利润（3103）

　　本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　本年利润的主要账务处理。

　　（1）期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目。将“投资收益”科目的贷方余额，转入“本年利润

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