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临汾出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第四章 所有者权益）(二)

来源： 高顿网校 2014-08-26
        高顿网校友情提示，*7临汾出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第四章  所有者权益）(二)总结如下：
　　科目，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如为借方余额，做相反的会计分录。
　　结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。
　　（2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。
　　结转后“本年利润”科目应无余额。
　　【例题1·计算题】乙公司2014年有关损益类科目的年末余额如下：
科目名称结账前余额
主营业务收入600 000元（贷）
其他业务收入70 000元（贷）
投资收益60 000元（贷）
营业外收入5 000元（贷）
主营业务成本400 000元（借）
其他业务成本40 000元（借）
营业税金及附加8000元（借）
销售费用50 000元（借）
管理费用77 000元（借）
财务费用20 000元（借）
营业外支出25 000元（借）
 
　　乙公司2014年末未结转本年利润的会计分录如下：
　　（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
　　1结转各项收入类科目：
　　借：主营业务收入　　　600 000
　　其他业务收入　　　70 000
　　投资收益 　　　　　60 000
　　营业外收入　　　　5 000
　　贷：本年利润 　　　　　735 000
　　②结转各项费用、损失类科目
　　借：本年利润　　　620 000
　　贷：主营业务成本 　　400 000
　　其他业务成本 　　40 000
　　营业税金及附加　8 000
　　销售费用 　　　　50 000
　　管理费用 　　　　77 000
　　财务费用　　　　20 000
　　营业外支出　　　25 000
　　（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计735 000元减去借方发生额合计620 000元，即为税前会计利润115 000元。假设将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为100 000元，则应交所得税额＝100 000×25%＝25 000（元）
　　①确认所得税费用，会计分录略。
　　②将所得税费用结转入“本年利润”科目：
　　借：本年利润 　　25 000
　　贷：所得税费用 　25 000
　　（3）将“本年利润”科目年末余额90 000转入“利润分配——未分配利润”科目：
　　借：本年利润 　　　　　　90 000
　　贷：利润分配——未分配利润90 000
　　（二）利润分配（3104）
　　“利润分配”科目核算小企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。本科目应按照“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算。
　　利润分配的主要账务处理。
　　（1）小企业根据有关规定分配给投资者的利润，借记本科目（应付利润），贷记“应付利润”科目。
　　（2）用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（盈余公积补亏）。
　　小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款"等科目；同时，借记本科目（利润归还投资），贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
　　（3）年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”（未分配利润）科目；为净亏损的，做相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目所属明细科目（应付利润、盈余公积补亏）的余额转入本科目明细科目（未分配利润）。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。
　　（4）“利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。
　　【例题2·计算题】D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润200 000元，本年提取法定盈余公积20 000元，宣告发放现金股利80 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：
　　（1）结转本年利润：
　　借：本年利润 　　　　　200 000
　　贷：利润分配——未分配利润200 000
　　（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积20 000
　　——应付利润 　　　　80 000
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　20 000
　　应付利润　　　　　　　　　　80 000
　　同时，
　　借：利润分配——未分配利润　　100 000
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积20 000
　　——应付利润 　　　　80 000
　　会计科目转换对照表
小企业会计制度会计科目*小企业会计准则会计科目转换说明
顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称　　
　　　　三、所有者权益类　　　　三、所有者权益类　　
423101实收资本453001实收资本　　
433111资本公积
 　　　　
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