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永州出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第三章负债）(二)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7永州出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第三章负债）(二)总结如下：

　　薪酬”。

　　（二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：

　　1.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

　　2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。

　　3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科目。

　　4.以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。

　　【例题1.计算题】甲公司2013年2月将本公司生产的产品发放给职工作为福利，每件产品成本为0.09万元，计税价格（不含税售价）每件产品为0.1万元，其中生产工人为100人，管理人员20人。

　　甲公司应做的账务处理为：

　　借：生产成本　　　　　11.7（100×0.1×1.17）

　　管理费用　　　　　2.34（20×0.1×1.17）

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　14.04

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　14.04

　　贷：主营业务收入　　　　　　　12（120×0.1）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2.04

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　10.8

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　10.8

　　5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　【例题2?计算题】甲公司2013年6月因调整产品结构，解雇生产工人10名，协议支付给每位工人补偿费2万元，其中一半于6月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。

　　甲公司2013年6月底应做的账务处理为

　　借：管理费用　　　200 000

　　贷：应付职工薪酬　200 000

　　借：应付职工薪酬　100 000

　　贷：银行存款　　　100 000

　　2013年12月底应做的账务处理为

　　借：应付职工薪酬　100 000

　　贷：银行存款　　　100 000

　　四、应交税费（2221）

　　“应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。

　　“应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明细核算。

　　应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。

　　小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专栏。

　　五、递延收益（2401）

　　小企业应当设置“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。“递延收益”科目应按照相关项目进行明细核算。

　　递延收益的主要账务处理。

　　（1）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。

　　在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　（2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　（3）“递延收益”科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。

　　第二节　非流动负债

　　小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。非流动负债应当按照其实际发生额入账。

　　一、长期借款（2501）

　　“长期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。本科目应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

　　（1）小企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

　　（2）在应付利息日，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。

　　（3）偿还长期借款本金，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（4）“长期借款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。

　　【提示】小企业会计准则下，不采用实际利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利率进行计算。

　　二、长期应付款（2701）

　　“长期应付款”科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算。

　　（1）小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。

　　（2）以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“长期应付款

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