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鹤壁出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(二)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7鹤壁出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(二)总结如下：

　　的利息日计息，属于“准收付实现制”。

　　（三）出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　（四）本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。

　　会计科目转换对照表

小企业会计制度会计科目			小企业会计准则会计科目			转换说明
顺序号	编号	会计科目名称	顺序号	编号	会计科目名称
		一、资产类			一、资产类
4	1101	短期投资	4	1101	短期投资
	110101	股票
	110102	债券
	110103	基金
	110110	其他
5	1102	短期投资跌价准备

　　【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科目。

　　【例题1·计算题】2×13年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%，支付价款合计508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用800元，已宣告发放现金股利7 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。

　　2×13年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×12年现金股利7 200元。

　　2×13年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。

　　2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。

　　2×14年4月20日，乙公司宣告发放2×13年现金股利2 000 000元。

　　2×14年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×13年现金股利。

　　2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用720元。

　　假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下：

　　（1）2×13年5月20日，购入乙公司股票100 000股

　　借：短期投资——乙公司股票　　　　　　　　500 800

　　应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　7 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　508 000

　　（2）2×13年6月20日，收到乙公司发放的2×12年现金股利7 200元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　7200

　　贷：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　7200

　　（3）2×14年4月20日，确认乙公司发放的2×13年现金股利中应享有的价额

　　＝2 000 000×0.5%＝10 000（元）

　　借：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　（4）2×14年5月10日，收到乙公司发放的2×13年现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　（5）2×14年5月17日，出售乙公司股票100 000股

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　449 280

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　51 520

　　贷：短期投资——乙公司股票　　　　　　　　　　　500 800

　　三、应收及预付款项

　　应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。

　　（一）应收票据（1121）

　　本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

　　（1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，按照确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应当贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

　　（2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。

银行无追索权	银行附有追索权
借：银行存款（实际收到的价款）　　财务费用（倒挤差额）　　贷：应收票据（原票面金额）	借：银行存款（实际收到的价款）　　财务费用（倒挤差额）　　贷：短期借款（应收票据票面金额）

　　【例题2·计算题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013年4月29日，该企业售给本市M公司产品一批，货款总计100 000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117 000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录：

　　收到票据时：

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　117 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　17 000

　　6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：

　　票据到期值＝票据票面金额＝117 000（元）　　贴现息＝117 000×12%×2／12＝2 340（元）

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