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扬州出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(四)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7扬州出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(四)总结如下：

　　次还本付息债券投资

　　借：应收利息（票面利率计算的利息收入）

　　贷：投资收益借：长期债券投资——应计利息（票面利率计算的利息收入）

　　贷：投资收益

　　【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到期时才会产生利息。

　　（3）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　（六）其他应收款（1221）

　　本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。

　　小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。

　　其他应收款的主要账务处理。

　　（1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款

　　借：其他应收款

　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

　　（2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失，

　　借：银行存款（可收回的金额）

　　营业外支出（倒挤差额）

　　贷：其他应收款（账面余额）

　　会计科目转换对照表

小企业会计制度会计科目			小企业会计准则会计科目			转换说明
顺序号	编号	会计科目名称	顺序号	编号	会计科目名称
		一、资产类			一、资产类
6	1111	应收票据	5	1121	应收票据
7	1121	应收股息	8	1131	应收股利
7	1121	应收股息	9	1132	应收利息
8	1131	应收账款	6	1122	应收账款
8	1131	应收账款	7	1123	预付账款
9	1133	其他应收款	10	1221	其他应收款
10	1141	坏账准备

　　四、存货

　　存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

　　小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。

　　原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

　　在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。

　　半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。

　　产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。

　　商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。

　　周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

　　委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

　　消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

　　（一）存货的取得

　　小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。

　　1.外购的存货成本

　　外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　（1）材料采购（1401）

　　“材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物资”科目核算。

　　①小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。

　　材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。

　　②月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理：

　　——对于收到发票账单的收料凭证（包括本

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