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宜春出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(七)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7宜春出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(七)总结如下：

1231	低值易耗品	18	1411	周转材料
14	1243	库存商品	15	1405	库存商品
15	1244	商品进销差价	16	1407	商品进销差价
16	1251	委托加工物资	17	1408	委托加工物资
17	1261	委托代销商品
18	1281	存货跌价准备
19	1301	待摊费用
			19	1421	消耗性生物资产

　　【注】在小企业会计准则下，取消了存货跌价准备。此外，待摊费用的科目也被取消了。因此流动资产下不再有待摊费用了。

　　小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。

　　第二节　长期投资

　　一、长期债券投资

　　长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。

　　小企业应当设置“长期债券投资”（1501）科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

　　（一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量

　　小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。

　　实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本

　　借：长期债券投资——面值

　　应收利息

　　贷：银行存款（购买价款和相关税费）

　　长期债券投资——溢折价（倒挤差额）

　　（二）长期债券投资在持有期间发生的利息

　　长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。

　　（1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。

　　借：应收利息

　　贷：投资收益

　　（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。

　　借：长期债券投资——应计利息

　　贷：投资收益

　　（3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。

　　借：投资收益

　　贷：长期债券投资——溢折价（也可能做相反分录）

　　【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。

　　（三）长期债券投资到期

　　长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。

　　借：银行存款

　　贷：长期债券投资——面值、溢折价、应计利息等

　　应收利息

　　处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

　　借：银行存款

　　贷：长期债券投资——面值、溢折价

　　应收利息

　　投资收益（也可能在借方）

　　（四）长期债券投资损失

　　小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

　　借：银行存款等（可收回的金额）

　　营业外支出

　　贷：长期债券投资——成本、溢折价

　　二、长期股权投资

　　长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。

　　小企业应当设置“长期股权投资”（1511）科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资单位进行明细核算。

　　（一）长期股权投资的取得

　　1.以支付现金方式取得的长期股权投资

　　小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本

　　即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权投资”，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。

　　2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资

　　通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记“长期股权投资”，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目，按照支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

　　【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与《企业会计准则》中规定区分以公允价值计量和以账面成本计量两种方式不同，《小企业会计准则》中直接按照评估价值和相关税费。

　　（二）长期股权投资的后续计量

　　长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

　　在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的现金股利直

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