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宿州出纳实务：《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(十一)

来源：高顿网校 2014-08-26

高顿网校友情提示，*7宿州出纳实务相关内容《小企业会计准则》讲义（第二章资产）(十一)总结如下：

　　、小企业无形资产的计量

　　无形资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置“无形资产”（1701）科目和“累计摊销”（1702）科目对无形资产及其摊销进行核算。

　　（一）外购无形资产

　　外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。

　　借：无形资产

　　贷：银行存款、应付利息等

　　外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。

　　（三）自行研发的无形资产

　　自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

　　小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

　　（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

　　（3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

　　（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

　　（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

发生支出时	不满足资本化条件的支出	达到预定用途形成无形资产
借：研发支出　　贷：银行存款等	借：管理费用　　贷：研发支出（费用化支出）	借：无形资产　　贷：研发支出（资本化支出）

　　【例题7·计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013年发生业务如下：

　　（1）2013年1月为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以现金支付。

　　（2）2013年3月为经改进的材料、设备而发生费用16万元，以银行存款支付。

　　（3）2013年5月在开发过程中发生材料费40万元、人工工资10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。

　　（4）2013年7月末，该专利技术已经达到预定用途。

　　要求：编制相关会计分录。

　　答案：（1）2013年1月

　　借：研发支出——费用化支出15

　　贷：库存现金　　　　　　　15

　　2013年1月末

　　借：管理费用　　　　　　　15

　　贷：研发支出——费用化支出15

　　（2）2013年3月

　　借：研发支出——费用化支出16

　　贷：银行存款　　　　　　　16

　　2013年3月末

　　借：管理费用　　　　　　　16

　　贷：研发支出——费用化支出16

　　（3）2013年5月

　　借：研发支出——费用化支出30

　　——资本化支出50

　　贷：原材料　　　　　　　　40

　　应付职工薪酬　　　　　10

　　银行存款　　　　　　　30

　　2013年5月末

　　借：管理费用　　　　　　　30

　　贷：研发支出——费用化支出30

　　（4）2013年7月末

　　借：无形资产　　　　　　　50

　　贷：研发支出——资本化支出50

　　（四）无形资产的摊销

　　无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。

　　无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。

　　小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

　　【提示】小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不能可靠估计，则强制要求按照至少10年的期限进行摊销。此外，小企业的无形资产摊销只能采用“直线法”，不允许采用其他方法。

　　小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计摊销”。

　　处置无形资产还应同时结转累计摊销。

　　（五）无形资产的处置

　　处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。

　　前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。

　　借：银行存款等

　　累计摊销

　　贷：应交税费——应交营业税等

　　无形资产

　　营业外收入——非流动资产处置净收益（也可能是借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”）

　　第五节　长期待摊费用及待处理财产损溢

　　一、长期待摊费用

　　小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。小企业应当设置“长期待摊费用”（1801）科目进行核算。

　　固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　　（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

　　1.小企业发生的长期待摊费用时

　　借：长期待摊费用

　　贷：银行存款、原材料等

　　2.小企业按月摊销长期待摊费用时

　　长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。

　　（1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。

　　（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　（4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。

　　借：制造费用（管理费用）等

　　贷：长期待摊费用

　　3.长期待摊费用科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

　　二、待处理财产损溢

　　小企业应当设置“待处理财产损溢”（1901）科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目核算。

　　本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。

　　（1）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照其账面余额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、

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