太原出纳实务：《小企业会计准则》中营业外收支的财税处理(一)

　　营业外收支是指与企业的业务经营无直接关系的收益和支出，又称营业外损益，是企业财务成果的组成部分。在《小企业会计准则》下，营业外收支如何处理？对此，笔者将做详细介绍。

　　营业外收入

　　（一）与《小企业会计制度》相关规范比较

　　《小企业会计制度》下的营业外收入的核算规范，与《小企业会计准则》的相应规范比较，主要差异在于：（1）《小企业会计制度》规定出租包装物收入计入其他业务收入，《小企业会计准则》规定出租包装物和商品的租金收入计入营业外收入；（2）《小企业会计制度》规定存货盘盈计入管理费用，《小企业会计准则》规定存货盘盈计入营业外收入；（3）《小企业会计制度》规定无法偿付的应付款项和接受捐赠计入资本公积，《小企业会计准则》规定无法支付的应付款项和接受捐赠计入营业外收入；（4）《小企业会计制度》规定汇兑收益计入财务费用，《小企业会计准则》规定汇兑收益计入营业外收入，汇兑损失计入财务费用；（5）已作坏账损失的应收账款又收回，《小企业会计制度》增加坏账准备最后冲减管理费用，《小企业会计准则》规定直接计入营业外收入。（6）《小企业会计制度》规定政府补贴收入收到时一次计入营业外收入，《小企业会计准则》则规定政府补助收入收到后，与其支出形成的费用或形成的资产折旧、摊销同步计入营业外收入。

　　（二）与《企业会计准则》相关规范比较

　　《企业会计准则》中有关营业外收入的核算规范，比之《小企业会计准则》中的营业外收入的核算规范，主要差异在于：（1）《企业会计准则》规定出租包装物和商品租金收入计入其他业务收入，《小企业会计准则》规定此项业务收入计入营业外收入；（2）《企业会计准则》规定汇兑收益计入财务费用或汇兑损益，《小企业会计准则》规定汇兑收益计入营业外收入；（3）《企业会计准则》规定已作坏账损失处理后又收回的应收款项应计入坏账准备，最后冲抵资产减值损失，《小企业会计准则》规定此事项发生直接计入营业外收入；（4）《企业会计准则》列举了非货币性资产交换利得、债务重组利得等应计入营业外支出，《小企业会计准则》未作列举，但按照《小企业会计准则》第三条第（一）项的规定，小企业发生同样业务，“本准则未作规范的”，可参照《企业会计准则》中的相关规定进行账务处理。

　　（三）《小企业会计准则》中营业外收入的账务处理

　　1.小企业确认捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　2.小企业确认盘盈收益：（1）先按市场价格或评估价值（或评估净值），借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目；（2）以后按批准权限经批准后处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　3.小企业确认政府补助收入：（1）用于补助即将发生的费用或购置资产的，先借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目，尔后再在相应费用发生或相关资产折旧、摊销计提时，一次或分期计入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）用于补助已发生的费用开支时，则直接记入当期损益，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　4.小企业确认汇兑收益，借记“银行存款——外币存款”、“应收账款——外币应收款”、“应付账款——外币应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　5.小企业发生已作坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　6.小企业确认收到的先征后退、先征后返还的企业所得税、营业税、消费税、增值税（不含出口退税）等，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　7．小企业确认出租包装物和商品租金收入、转销无法偿付的应付款项收益、违约金收益等，借记“银行存款”、“应收账款”、“其他应付款”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　8.小企业确认逾期未退包装物押金收益，应当按照相关押金余额，借记“其他应付款”科目，按借出包装物已提摊销，借记“周转材料——摊销”科目，按借出包装物原价，贷记“周转材料——在用”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目（如果包装物押金低于其账面价值，则按其差额借记“营业外支出”科目）。

　　9.小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”和无形资产转让等事项的相关规定进行账务处理。与最终确认营业外收入相关的营业税金及附加，按准则规定应纳入固定资产清理、无形资产处置等核算规范中。

　　营业外支出

　　（一）与《小企业会计制度》相关规范比较

　　《小企业会计制度》下营业外支出的核算规范，比之《小企业会计准则》的相应规范，主要差异在于：（1）《小企业会计制度》规定存货的盘亏、损毁、报废损失除非正常损失记入营业外支出、应索赔损失计入其他应收款以外，其余记入管理费用，《小企业会计准则》规定一并记入营业外支出。（2）《小企业会计制度》规定坏账损失冲减坏账准备，而坏账准备则来自管理费用，《小企业会计准则》规定发生坏账损失直接记入营业外支出。（3）《小企业会计制度》没有规范债权损失、投资损失的确认条件和账务处理，《小企业会计准则》则系统地规定了应收及预付款项、长期债券投资、长期股权投资无法收回作为债权损失和投资损失的条件，符合条件的，应记入营业外支出。（4）《小企业会计制度》只规定罚款支出记入营业外支出，《小企业会计准则》较详细地规定罚款、罚金、税收滞纳金、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出等应计入营业外支出。

　　（二）与《企业会计准则》的相关规范比较

　　《企业会计准则》中有关营业外支出的核算规范，比之《小企业会计准则》中相应规范，主要差异在于：(1)坏账损失，《企业会计准则》规定先冲减坏账准备，最终计入资产减值损失，《小企业会计准则》未设置“坏账准备”科目，符合条件的坏账损失直接计入营业外支出。（2）《企业会计准则》没有专门规定坏账损失、投资损失的确认条件，《小企业会计准则》按照与税法趋同原则，规定了与税法表述相一致的坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失的确认条件。（3）《企业会计准则》规定营业外支出核算“公益性捐赠支出”，《小企业会计准则》则扩大范围为“捐赠支出”、“赞助支出”，据此，非公益性捐赠及赞助也应计入营业外支出。（4）《企业会计准则》未列举罚款等营业外支出，《小企业会计准则》列举了税收滞纳金、罚款、罚金、被没收财物损失应计入营业外支出。

　　（三）《小企业会计准则》中营业外支出的账务处理

　　1.小企业确认存货损失、非流动资产处置净损失，资产盘亏损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失（非常损失），借记“营业外支出”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。

　　2.根据《小企业会计准则》第十条规定的六个条件之一确认债权损失（应收、预付款项损失，长期债券投资损失），应当按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收、预付款项的账面余额或长期债券投资的账面价值，贷（或借）记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资（面

 　　　　

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