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景德镇出纳实务：企业会计准则讲解——现金流量表(二)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7景德镇出纳实务相关内容企业会计准则讲解——现金流量表(二)总结如下：

　　花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。2.金融企业的有关项目，主要指期限较短、流动性强的项目。对于商业银行而言，主要包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；对于保险公司而言，主要包括再保险业务收到或支付的现金净额；对于证券公司而言，主要包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。

　　上述这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明其对企业支付能力、偿债能力的影响；反之，如果以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的未来现金流量产生误导。

　　四、现金流量表的编制方法及程序

　　(一)直接法和间接法

　　编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。

　　所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

　　所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

　　采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

　　(二)工作底稿法或Ｔ型账户法

　　在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或Ｔ型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。

　　1.工作底稿法

　　采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是：

　　*9步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

　　第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

　　第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

　　第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

　　第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

　　2.Ｔ型账户法

　　采用Ｔ型账户法编制现金流量表，是以Ｔ型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。Ｔ型账户法的程序是：

　　*9步，为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润表项目)分别开设Ｔ型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

　　第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”Ｔ型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他账户一样，过人期末期初变动数。

　　第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

　　第四步，将调整分录过人各Ｔ型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。

　　第五步，根据大的“现金及现金等价物”Ｔ型账户编制正式的现金流量表。

　　本章着重讲解了现金流量表的编制要求和方法。

　　第二节现金流量表编制

　　一、一般企业现金流量表的编制

　　现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

　　(一)经营活动产生的现金流量有关项目的编制

　　1.销售商品、提供劳务收到的现金

　　本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。

　　【例32－1】甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。

　　本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：

　　本期销售商品收到的现金3 276 000

　　加：本期收到前期的应收票据(270000－60000) 210000

　　本期收到前期的应收账款(1000 000－400000－20 000) 580000

　　减：本期因销售退回支付的现金 30000

　　本期销售商品、提供劳务收到的现金 4036000

　　2.收到的税费返还

　　本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根

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