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和田出纳实务：企业会计准则讲解——所得税(十一)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7和田出纳实务相关内容企业会计准则讲解——所得税(十一)总结如下：

　　贷：应付股利 16 000 000

　　应交税费——应交所得税 4 000 000

　　该种情况下，是视同将有关利润分配给投资者后，按照我国税法规定投资者需就其自我国境内取得的现金股利或利润应缴纳一部分税款的情况，是投资者自该项利润分配中获取利益的减少，原则上应是利润分配的一个组成部分。

　　二、递延所得税

　　递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示即为：

　　递延所得税＝(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)

　　应予说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但以下两种情况除外：

　　一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用(或收益)。

　　二是企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合并当期损益的金额，不影响所得税费用。

　　三、所得税费用

　　计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：所得税费用＝当期所得税＋递延所得税

　　【例19－20】A公司20×7年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税税率为33％。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

　　1．20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1)20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

　　(2)向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

　　(3)期末持有的交易性金融资产成本为600万元，公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。

　　(4)违反环保规定应支付罚款200万元。

　　(5)期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。

　　2．20×7年度应交所得税

　　应纳税所得额＝24 000 000＋1 200 000＋4 000 000－6 000 000＋2 000 000＋600 000

　　＝25 800 000元

　　应交所得税＝25 800 000×25％＝6 450 000元

　　3．20×7年度递延所得税

　　该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表19—2所示：

　　表19—2 单位：元

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

16000000

600000

固定资产：

固定资产原价

12000000

减：累计折旧

2400000

1200000

减：固定资产减值准备

固定资产账面价值

9600000

10800000

1200000

交易性金融资产

12000000

6000000

其他应付款

2000000

总计

6000000

1800000

　　递延所得税资产＝1800000×25％＝450000(元)

　　递延所得税负债＝6000000×25％＝1500000(元)

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