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定西出纳实务：企业会计准则讲解——借款费用(十二)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7定西出纳实务相关内容企业会计准则讲解——借款费用(十二)总结如下：

　　为购建或者生产符合资本化条件的资产并没有借入专门借款，而占用的都是一般借款资金，企业应当根据为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。如果符合资本化条件的资产的购建或者生产没有借入专门借款，则应以累计资产支出加权平均数为基础计算所占用的一般借款利息资本化金额。即企业占用一般借款资金购建或者生产符合资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。

　　【例18—12】沿用【例18—11】，假定ABC公司为建造厂房于20×7年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6％。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中占用了两笔一般借款，具体资料如下：

　　(1)向甲银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。

　　(2)发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。

　　假定全年按360天计算。

　　其他相关资料均同例18—11。

　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

　　(1)计算专门借款利息资本化金额

　　20×7年专门借款利息资本化金额＝2000×6％-500×0.5％×6＝105(万元)

　　20×8年专门借款利息资本化金额＝2000×6％×180/360＝60(万元)

　　(2)计算一般借款资本化金额

　　在建造厂房过程中，自20×7年7月1日起已经有2000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

　　20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝2000×180÷360＝1000(万元)

　　一般借款利息资本化率(年)＝(2000×6％＋10000×8％)÷(2000＋10000)＝7.67%

　　20×7年应予资本化的一般借款利息金额＝1000×7.67％＝76.70(万元)

　　20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝(200071500)×180÷360＝1750(万元)

　　20×8年应予资本化的一般借款利息金额＝1750×7.67％＝134.23(万元)

　　(3)根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：

　　20×7年利息资本化金额＝105＋76.70＝181.70(万元)

　　20×8年利息资本化金额＝60＋134.23＝194.23(万元)

　　(4)有关账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 1817000

　　财务费用 8433000

　　应收利息(或银行存款) 150000

　　贷：应付利息

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