鸡西出纳实务：企业会计准则讲解——固定资产(二)

　　2 744 700

　　——B                           3 372 060

　　——C                           1 725 240

　　应交税费——应交增值税 （进项税额）     1 326 000

　　贷：银行存款                                                  9 168 000

　　企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项,如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目；按其差额,借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的,应当计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。

　　【例5－2】20×7年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900000元,首期款项150000元于20×7年1月1日支付,其余款项在20×7年至2×11年的5年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。

　　20×7年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费和相关税费160000元（不含增值税）,已用银行存款付讫。20×4年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40000元,巳用银行存款付讫。

　　甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10%。

　　(1)购买价款的现值为：

　　150000＋150000×(P/A,10%,5)＝150000＋150000×3.7908＝718620(元)

　　20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：

　　借：在建工程                                               718620

　　未确认融资费用                          181380

　　贷：长期应付款                                            900000

　　借：长期应付款                                 150000

　　贷：银行存款