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包头出纳实务：企业会计准则讲解——固定资产(六)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7包头出纳实务相关内容企业会计准则讲解——固定资产(六)总结如下：

　　发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。

　　建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

　　符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理。

　　企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时计入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照上述规定处理。企业未按上述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。

　　【例5－3】20×7年1月1日，某企业准备自行建造一座仓库。假定不考虑增值税，关资料如下：

　　(1)1月8日购入工程物资一批，价款为351 100元，款项以银行存款支付。

　　(2)2月3日领用生产用原材料一批，价值为37 440元。

　　(3)1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272 500元。

　　(4)6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿30000元。剩余工程物资转入企业原材料，该原材料的计划成本为27000元。

　　(5)工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。

　　(6)工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。

　　(7)6月30日，完工并交付使用。

　　账务处理如下：

　　(1)购入工程物资

　　借：工程物资 351000

　　贷：银行存款 351000

　　(2)领用原材料

　　借：在建工程——仓库 37440

　　贷：原材料 37440

　　(3)工程领用物资

　　借：在建工程——仓库 272500

　　贷：工程物资 272500

　　(4)①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

　　借

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