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崇左出纳实务：企业会计准则讲解——企业年金基金(九)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7崇左出纳实务相关内容企业会计准则讲解——企业年金基金(九)总结如下：

　　30000

　　贷：应收股利 30000

　　2．估值日的账务处理

　　根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。

　　估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。借记或贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”，贷记或借记“公允价值变动损益”。

　　【例11—6】沿用【例11—5】，20×7年4月12日，企业年金基金持有的A股票证券交易所收盘价为每股11元。在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价(平均价或收盘价)估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝(1l—l0)×l0万股＝l00000(元)

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动(A股票) 100000

　　贷：公允价值变动损益 l00000

　　(三)投资处置的账务处理

　　处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值(买入价)的差额，确定为投资损益。

　　出售股票时，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值(初始买价)，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值(初始买价)的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。

　　【例11—7】沿用【例11—6】，20×7年5月30，该企业年金基金出售A股5万股，每股市价13元，成交总额为65万元，另发生券商佣金、印花税等1800元。

　　本例中，成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额648200元(650000-1800)。

　　该企业年金基金账务处理如下：

　　(1)交易日(T日，即5月30日)与证券登记结算机构清算应收证券款时：

　　借：证券清算款 648200

　　交易费用 1800

　　贷：交易性金融资产——成本(A股票) 500000

　　——公允价值变动(A股票) 50000

　　投资收益

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