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邯郸出纳实务：企业会计准则讲解——非货币性资产交换(五)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7邯郸出纳实务相关内容企业会计准则讲解——非货币性资产交换(五)总结如下：

　　200000

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：长期股权投资 6500000

　　累计摊销 1200000

　　营业外支出 300000

　　贷：无形资产——专利权 8000000

　　(二)涉及补价的情况

　　非货币性资产交换准则规定，在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理：

　　1．支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。

　　2．收到补价方：应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额应当计入当期损益。

　　在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的一部分。

　　【例8—3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为450万元，营业税额为22.5万元；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，乙公司支付了50万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

　　分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价50万元。

　　对甲公司而言：收到的补价50万元÷换入资产的公允价值450万元(换入股票投资公允价值400万元＋收到的补价50万元)＝11.11％<25％，属于非货币性资产交换。

　　对乙公司而言：支付的补价50万元÷换入资产的公允价值450万元＝11.11％<25％，属于非货币性资产交换。

　　本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：其他业务成本 3200000

　　投资性房地产累计折旧 800000

　　贷：投资性房地产

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