酒泉出纳实务：《小企业会计制度》与《企业会计准则》的主要差异(一)

　　《小企业会计制度》适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）。符合《小企业会计制度》规定的小企业，按照制度规定可以选择执行《企业会计制度》。若选择执行了《企业会计准则》，就不能同时选择执行《小企业会计制度》的有关规定。

　　会计科目设置

　　《小企业会计制度》设置了60个一级科目，其中有58个一级科目与《企业会计准则》的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同。

　　*9，小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计准则》中的部分科目进行归并，如《企业会计准则》“应收股利”和“应收利息”合为“应收股息”科目，将《企业会计准则》“劳务成本”并入“其他业务支出”科目核算；将《企业会计准则》的“预付账款”和“预收账款”并入“应收账款”和“应付账款”科目核算。最全、最火、*4、最美的会计导航：http://www.kj968.cn

　　第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产类少设了“自制半成品”“受托代销商品”、 “各项长期资产的减值准备”、“未确认融资费用” 、“递延所得税资产”科目和“待处理财产损溢”科目；负债类少设了“代销商品款”、“应付股利”、“预计负债”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延所得税负债”科目；所有者权益类少设了“已归还投资”科目；损益类少设了“以前年度损益调整”科目。

　　第三，小企业会计核算资本公积和盈余公积的明细科目的变化。

　　第四，小企业应按《小企业会计制度》的规定，设置和使用会计科目。在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目；明细科目的设置，除《小企业会计制度》已有规定外，在不违反《小企业会计制度》统一要求的前提下，可以根据需要自行确定。如采用计划成本进行材料日常核算的小企业，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。预收款项和预付款项较多的小企业，可设置“预收账款”和“预付账款”科目。低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

　　账务处理

　　（1）资产清查的处理不同。《小企业会计制度》中没有设置“待处理财产损溢”科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。

　　（2）减值范围内容的调整。《小企业会计制度》仅规定计提“坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备”等三项内容，不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，因此，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。

　　（3）简化长期投资的核算。考虑到小企业投资的情况比较少，按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算。按《小企业会计制度》中成本法的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配，但如果在投资当年取得被投资单位分派的属于以前年度实现的利润，则应冲减投资成本。《小企业会计制度》权益法简化核算主要体现在如下两个方面：一是取得投资时不单独核算股权投资差额。《小企业会计制度》权益法的规定，以现金取得长期股权投资时，按实际支付的全部价款（扣除已宣告但尚未领取的现金股利）入账，不单独核算股权投资差额，不对该差额进行摊销；二是不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。《小企业会计制度》中权益法规定：“采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于《小企业会计制度》的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。

　　（4）简化了专门借款费用的核算。《小企业会计制度》对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。

　　（5）简化了融资租赁固定资产的计量。《小企业会计制度》规定，融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，这避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。最全、最火、*4、最美的会计导航：http://www.kj968.cn

　　（6）简化了所得税的账务处理。《小企业会计制度》规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。

　　（7）融资租赁固定资产核算的变化。《小企业会计制度》规定，应在租赁开始日，按租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租赁固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用等作为入账价值，不设“未确认融资费用”科目。

　　（8）其他资产核算方法的简化。《小企业会计制度》还简化了一些资产的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。

　　财务报告方面

　　从会计报表体系来看，考虑到小企业信息使用者的需求，《小企业会计制度》仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表。在《利润表》的补充资料中反映当期分配投资者的利润。现金流量表可根据需要编制。属于增值税一般纳税人的小企业可提供《应交增值税明细表》。

　　《小企业会计制度》中仅要求披露主要会计政策及变更、对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项、或有事项、与主要投资者往来等方面。

　　需要说明的是，《小企业会计制度》的简化不是更改核算方法，处理上仍保持了与《企业会计制度》的一致性，以便将来随着小企业规模发生变化，转换为执行《企业会计准则》时，可减少需要调整和说明的内容。因为我国划分小企业是以企业资产总额、营业

 　　　　

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