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大兴安岭出纳实务：企业会计准则应用指南主要账务处理——负债类(四)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7大兴安岭出纳实务相关内容企业会计准则应用指南主要账务处理——负债类(四)总结如下：

　　期，按相关再保险合同约定计算确定的分保费用金额，借记“分保费用”科目，贷记本科目。

　　收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费用进行调整，按调整增加额，借记“分保费用”科目，贷记本科目；按调整减少额做相反的会计分录。

　　（二）计算确定应向再保险分出人支付纯益手续费的，按相关再保险合同约定计算确定的纯益手续费金额，借记“分保费用”科目，贷记本科目。

　　（三）收到分保业务账单的当期，按账单标明的分保赔付款项金额，借记“赔付支出”科目，贷记本科目。

　　五、再保险分出人、再保险接受人结算分保账款时，按应付分保账款金额，借记本科目，按应收分保账款金额，贷记“应收分保账款”科目，按其差额，借记或贷记“银行存款”科目。

　　六、本科目期末贷方余额，反映企业从事再保险业务应付未付的款项。

　　2311 代理买卖证券款

　　一、本科目核算企业（证券）接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。

　　企业（证券）代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息、代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。

　　二、本科目可按客户类别等进行明细核算。

　　三、代理买卖证券款的主要账务处理。

　　（一）企业收到客户交来的款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目；客户提取存款做相反的会计分录。

　　（二）接受客户委托，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等之和，借记本科目等，贷记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目。

　　接受客户委托，卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的，应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等后的余额，借记“结算备付金——客户”、“银行存款”等科目，贷记本科目等。

　　（三）代理客户认购新股，收到客户交来的认购款项，借记“银行存款——客户”等科目，贷记本科目。将款项划付证券交易所，借记“结算备付金——客户”科目，贷记“银行存款——客户”科目。客户办理申购手续，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时，借记“结算备付金——客户”科目，贷记本科目。企业将未中签的款项划回，借记“银行存款——客户”科目，贷记“结算备付金——客户”科目。企业将未中签的款项退给客户，借记本科目，贷记“银行存款——客户”科目。

　　（四）代理客户办理配股业务，采用当日向证券交易所交纳配股款的，当客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“结算备付金——客户”科目。采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时，借记本科目，贷记“其他应付款——应付客户配股款”科目。与证券交易所清算配股款，按配股金额，借记“其他应付款——应付客户配股款”科目，贷记“结算备付金——客户”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业接受客户存放的代理买卖证券资金。

　　2312 代理承销证券款

　　一、本科目核算企业（金融）接受委托，采用承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。

　　二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。

　　三、企业承销记名证券的主要账务处理。

　　（一）通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。

　　（二）与证券交易所交割清算，按实际收到的金额，借记“结算备付金”等科目，贷记本科目。

　　（三）承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费，按承销价款，借记本科目，按应收取的承销手续费，贷记“手续费及佣金收入”科目，按实际支付给委托单位的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　（四）承销期结束有未售出证券、采用余额承购包销方式承销证券的，按合同规定由企业认购，应按承销价款，借记“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目，贷记本科目。

　　承销期结束，应将未售出证券退还委托单位。

　　四、企业承销无记名证券，比照承销记名证券的相关规定进行处理。

　　五、本科目期末贷方余额，反映企业承销证券应付未付给委托单位的款项。

　　2313 代理兑付证券款

　　一、本科目核算企业（证券、银行等）接受委托代理兑付证券收到的兑付资金。

　　二、本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。

　　三、代理兑付证券款的主要账务处理。

　　（一）企业兑付记名证券，收到委托单位的兑付资金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。收到客户交来的证券，按兑付金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

　　兑付无记名证券的，还应通过“代理兑付证券”科目核算。

　　（二）收取代理兑付证券手续费收入，向委托单位单独收取的，按应收或已收取的手续费，借记“应收手续费及佣金”等科目，贷记“手续费及佣金收入”科目。

　　手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时，应按实际收到的金额，借记“结算备付金”等科目，按应兑付的金额，贷记本科目，按事先取得的手续费，贷记“其他应付款——预收代理兑付证券手续费”科目。兑付证券业务完成后确认手续费收入，借记“其他应付款——预收代理兑付证券手续费”科目，贷记“手续费及佣金收入”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。

　　2314 代理业务负债

　　一、本科目核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。

　　企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“2314 受托代销商品款”科目。

　　二、本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）等进行明细核算。

　　三、代理业务负债的主要账务处理。

　　（一）企业收到的代理业务款项，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记本科目。

　　定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记“代理业务资产——已实现未结算损益”科目，按属于委托客户的收益，贷记本科目，按属于企业的收益，贷记“手续费及佣金收入”科目。

　　按规定划转、核销或退还代理业务资金，借记本科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目。

　　（二）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。

　　售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金。

　　2401 递延收益

　　一、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。

　　二、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。

　　三、递延收益的主要账务处理。

　　（一）企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　（二）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科

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