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齐齐哈尔出纳实务：企业会计准则应用指南主要账务处理——负债类(十)

来源：高顿网校 2014-08-27

高顿网校友情提示，*7齐齐哈尔出纳实务相关内容企业会计准则应用指南主要账务处理——负债类(十)总结如下：

　　费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

　　三、研发支出的主要账务处理。

　　（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　（二）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。

　　期（月）末，应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。

　　5401 工程施工

　　一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。

　　二、本科目可按建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。

　　三、工程施工的主要账务处理。

　　（一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。

　　期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。

　　（二）确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。

　　（三）合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

　　5402 工程结算

　　一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。

　　二、本科目可按建造合同进行明细核算。

　　三、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。

　　合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。

　　5403 机械作业

　　一、本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

　　企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算。

　　二、本科目可按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。

　　施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，可按成本核算对象和成本项目进行归集。

　　成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。

　　三、机械作业的主要账务处理。

　　（一）企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。

　　（二）期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末应无余额。

　　损益类

　　6001 主营业务收入

　　一、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

　　二、本科目可按主营业务的种类进行明细核算。

　　三、主营业务收入的主要账务处理。

　　（一）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确认的营业收入，贷记本科目。

　　采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记本科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。

　　以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记本科目。

　　本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记本科目，按实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。

　　上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　（二）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。

　　四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

　　6011 利息收入

　　一、本科目核算企业（金融）确认的利息收入，包括发放的各类贷款（银团贷款、贸易融资、贴现和转贴现融出资金、协议透支、信用卡透支、转贷款、垫款等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入等。

　　二、本科目可按业务类别进行明细核算。

　　三、资产负债表日，企业应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”等科目。

　　实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　6021 手续费及佣金收入

　　一、本科目核算企业（金融）确认的手续费及佣金收入，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金，如结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入，代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理保管证券、代理保险业务等代理业务以及其他相关服务实现的手续费及佣金收入等。

　　二、本科目可按手续费及佣金收入类别进行明细核算。

　　三、企业确认的手续费及佣金收入，按应收的金额，借记“应收手续费及佣金”、“代理承销证券款”等科目，贷记本科目。实际收到手续费及佣金，借记 “存放中央银行款项”、“银行存款”、“结算备付金”、“吸收存款”等科目，贷记“应收手续费及佣金”等科目。

　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

　　6031 保费收入

　　一、本科目核算企业（保险）确认的保费收入。

　　二、本科目可按保险合同和险种进行明细核算。

　　三、保费收入的主要账务处理。

　　（一）企业确认的原保险合同保费收入，借记“应收保费”、“预收保费”、“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

　　非寿险原保险合同提前解除的，按原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额

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